УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 25 июня 2003 г. N 26-12/34030
Вопрос: Применяются ли в настоящее время для целей
налогообложения прибыли и если применяются, то в каком порядке,
подпункты 2 и 3 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса Российской
Федерации?
Ответ:
В соответствии с п. 7 ст. 254 главы 25 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к материальным
расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются:
- потери от недостачи и (или) порчи при хранении и
транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм
естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации;
- технологические потери при производстве и (или)
транспортировке.
При этом в разделе 5.1 Методических рекомендаций по применению
главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового
кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от
20.12.2002 N БГ-3-02/729 (далее - Методические рекомендации),
указано, что потери от недостачи и (или) порчи при хранении и
транспортировке (естественная убыль) товарно-материальных
ценностей обусловлены физико-химическими характеристиками этих
ценностей. Вместе с тем к естественной убыли не относятся
технологические потери и потери от брака, а также потери
товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке,
вызванные нарушением требований стандартов, технических и
технологических условий, правил технической эксплуатации и
повреждением тары.
В связи с введением главы 25 Кодекса, предусматривающей, что
нормы естественной убыли для целей исчисления налога на прибыль
должны утверждаться в порядке, установленном Правительством
Российской Федерации, нормы естественной убыли
товарно-материальных ценностей при их реализации, хранении и
транспортировке, утвержденные нормативными актами соответствующих
министерств и ведомств и действовавшие до 1 января 2002 года,
утратили силу.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.11.2002
N 814 определен порядок утверждения норм естественной убыли при
хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей для
целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.
В нем, в частности, указано, что нормы естественной убыли,
применяемые для определения допустимой величины безвозвратных
потерь от недостачи и (или) порчи товарно-материальных ценностей,
должны разрабатываться с учетом технологических условий их
хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов,
влияющих на их естественную убыль, и пересматриваться по мере
необходимости, но не реже одного раза в 5 лет.
Разработку и утверждение норм естественной убыли осуществляют,
в частности:
- Министерство промышленности, науки и технологий Российской
Федерации - по отраслям промышленности, отнесенным к сфере ведения
Министерства;
- Министерство экономического развития и торговли Российской
Федерации - в оптовой и розничной торговле и общественном питании;
- Министерство сельского хозяйства Российской Федерации - по
отраслям промышленности, отнесенным к сфере ведения Министерства;
- Госкомитет России по рыболовству - в рыбном хозяйстве.
Указанные ведомства разрабатывают и утверждают нормы
естественной убыли, применяемые при перевозках железнодорожным
транспортом, совместно с Министерством путей сообщения Российской
Федерации, при перевозках морским, речным, воздушным и
автомобильным транспортом - совместно с Министерством транспорта
Российской Федерации.
Нормы естественной убыли утверждаются по согласованию с
Министерством экономического развития и торговли Российской
Федерации.
В развитие указанного постановления приказом Министерства
экономического развития и торговли Российской Федерации от
31.03.2003 N 95 для уполномоченных ведомств утверждены
Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли.
Вместе с тем до настоящего времени УМНС России по г. Москве не
располагает информацией об утверждении каких-либо норм
естественной убыли при хранении и транспортировке
товарно-материальных ценностей, которые могли бы быть применены
для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.
Кроме потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и
транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм
естественной убыли, как было указано выше, согласно подп. 3 п. 7
ст. 254 Кодекса к материальным расходам для целей налогообложения
прибыли приравниваются технологические потери при производстве и
транспортировке.
В разделе 5.1 Методических рекомендаций отмечено, что
технологические потери при производстве и (или) транспортировке
вызываются, в частности, эксплуатационными (техническими)
характеристиками оборудования, используемого при производстве и
(или) транспортировке товаров. Натуральные показатели,
характеризующие технологические потери, возникающие при ведении
конкретного технологического процесса, должны быть обоснованы и
документально подтверждены. При этом технологические потери
учитываются в уменьшение налоговой базы в составе оценки стоимости
материальных расходов, переданных в производство.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса, а также с учетом того,
что технологические потери участвуют в оценке остатков
незавершенного производства согласно ст. 319 Кодекса, для
признания размера технологических потерь материалов в качестве
расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, необходимо
утвердить экономически обоснованный порядок их определения в
приказе руководителя организации об учетной политике для целей
налогообложения прибыли.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
