УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                   от 26 июня 2003 г. N 21-09/34394
   
      Вопрос: Организация      применяет      упрощенную      систему
   налогообложения. Объект налогообложения - доходы,  уменьшенные  на
   величину расходов.   При   определении   объекта   налогообложения
   налогоплательщик в соответствии с подп.  22 п.  1 ст. 346.16 НК РФ
   уменьшает полученные доходы на суммы налогов и сборов,  уплаченных
   в соответствии с законодательством Российской Федерации о  налогах
   и сборах.   Правомерно   ли   учитывать  в  составе  расходов  при
   исчислении единого налога на текущий отчетный период единый налог,
   уплаченный за предыдущий отчетный период?
   
      Ответ:
   
      Статьей 346.16 Налогового  кодекса Российской Федерации  (далее
   - НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов, принимаемых  при
   определении    налоговой    базы    к    уменьшению     полученных
   налогоплательщиком доходов.
      В частности, подп.  22 п.  1 указанной статьи к таким  расходам
   отнесены  суммы  налогов  и  сборов,  уплаченные  в соответствии с
   законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.  К  ним
   относятся   установленные   статьями   19-21   Закона   Российской
   Федерации от  27.12.91 N  2118-1 "Об  основах налоговой  системы в
   Российской Федерации" (далее - Закон N 2118-1) налоги и сборы.
      При этом согласно  п.  2  ст.  346.16  НК РФ указанные  расходы
   принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в  п.
   1 ст. 252 НК РФ.
      Согласно  п.   1  ст.   252  НК  РФ  налогоплательщик уменьшает
   полученные доходы на сумму произведенных расходов (за  исключением
   расходов, указанных в ст.  270 НК РФ).  Пунктом 19 ст.  270 НК  РФ
   обозначены,   в   частности,   расходы   в   виде   сумм  налогов,
   предъявленных   в   соответствии   с   НК   РФ  налогоплательщиком
   покупателю  (приобретателю)  товаров  (работ, услуг, имущественных
   прав).
      В соответствии  со ст.   346.21 НК  РФ сумма  единого налога по
   итогам   налогового   периода   определяется    налогоплательщиком
   самостоятельно  как  соответствующая  налоговой  ставке процентная
   доля  налоговой  базы.   Пунктами  3  и  4  указанной  статьи   на
   налогоплательщиков  возложена   обязанность  по   итогам   каждого
   отчетного периода исчислять сумму квартального авансового  платежа
   по  налогу.   При  этом  уплаченные  авансовые  платежи  по налогу
   засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
      Таким  образом,  в  состав  расходов,  уменьшающих   полученные
   налогоплательщиком  доходы,   включаются  все   налоги  и   сборы,
   начисленные и уплаченные организацией  в соответствии с Законом  N
   2118-1,  по  которым  она  является  налогоплательщиком (например,
   налог на рекламу, налог на землю и т.д.), за исключением  налогов,
   предъявленных   налогоплательщиком   покупателю    (приобретателю)
   товаров   (работ,   услуг,   имущественных   прав),   которые   не
   учитываются   в   целях   налогообложения,   и   единого   налога,
   уплачиваемого   в   связи   с   применением   упрощенной   системы
   налогообложения.
      При этом расходы, предусмотренные подп.  22 п. 1 ст. 346.16  НК
   РФ,  могут  быть   приняты  в  качестве   расходов  только   после
   фактического перечисления  налогов (сборов)  в бюджет  (п.   2 ст.
   346.16  НК  РФ  и  п.   2  ст.  346.17  НК РФ), то есть только при
   наличии документов,  подтверждающих перечисление  налогов (сборов)
   в  бюджет,   а  также   при  наличии   соответствующих  деклараций
   (расчетов) по налогам (сборам).
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                        Л.Я. Сосихина