УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 30 июня 2003 г. N 24-14/35004
Вопрос: Просьба разъяснить порядок обложения налогом на
добавленную стоимость сумм авансовых платежей и иных платежей,
поступивших в счет реализации товаров (работ, услуг) на экспорт.
Ответ:
Согласно п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на
добавленную стоимость (далее - НДС), определяемая в соответствии
со статьями 153-158 Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или
иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров,
выполнения работ или оказания услуг.
В соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору купли-продажи одна сторона
(продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой
стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и
уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Договор поставки является отдельным видом договора
купли-продажи. На основании п. 5 ст. 454 ГК РФ положения ГК РФ
о договоре купли-продажи применяются к договору поставки, если
иное не предусмотрено нормами ГК РФ об этом виде договора.
Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки
поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки
производимые или закупаемые им товары покупателю для
использования в предпринимательской деятельности или иных целях,
не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным
использованием.
Поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки
(передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора
поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя.
Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением
порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки.
Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены,
то расчеты осуществляются платежными поручениями.
При этом необходимо учитывать, что договором поставки товаров
может быть предусмотрена предварительная оплата товара.
Согласно ст. 487 ГК РФ в случае когда договором поставки
предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или
частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата),
покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный
договором, а если такой срок договором не предусмотрен, - в срок,
определенный в соответствии со ст. 314 ГК РФ.
Таким образом, ст. 487 ГК РФ определено понятие
предварительной оплаты товара - оплата полностью или частично до
передачи продавцом товара покупателю.
В соответствии с п. 1 ст. 11 Кодекса институты, понятия и
термины гражданского, семейного и других отраслей
законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе,
применяются в том значении, в каком они используются в этих
отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Следовательно, для целей исчисления НДС авансовыми и иными
платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, будут
являться денежные средства, полученные налогоплательщиками от
покупателей товаров (работ, услуг) до момента отгрузки товаров
(выполнения работ, оказания услуг).
На основании изложенного до вступления в силу Федерального
закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в
отдельные законодательные акты Российской Федерации" при
применении подп. 1 п. 1 ст. 162 Кодекса необходимо учитывать,
что денежные средства, полученные налогоплательщиком за товары
после даты оформления региональными таможенными органами грузовой
таможенной декларации на вывоз товаров в режиме экспорта, а также
за выполненные работы (оказанные услуги), поименованные в
подпунктах 2 и 3 п. 1 ст. 164 Кодекса, при наличии документов,
подтверждающих фактическое выполнение указанных работ (услуг), не
включаются в налоговую базу по НДС до даты реализации,
предусмотренной п. 9 ст. 167 Кодекса.
После вступления в силу указанного выше Закона денежные
средства, полученные налогоплательщиком за товары (припасы) после
даты оформления региональными таможенными органами грузовой
таможенной декларации на вывоз товаров (припасов) в режиме
экспорта (перемещения припасов), а также за выполненные работы
(оказанные услуги), поименованные в подпунктах 2 и 3 п. 1 ст. 164
Кодекса, при наличии документов, подтверждающих фактическое
выполнение указанных работ (услуг), не включаются в налоговую
базу по НДС до момента определения налоговой базы,
предусмотренного п. 9 ст. 167 Кодекса.
При этом денежные средства, полученные налогоплательщиком за
товары (припасы) после даты оформления региональными таможенными
органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров
(припасов) в режиме экспорта (перемещения припасов), а также за
выполненные работы (оказанные услуги), поименованные в подпунктах
2 и 3 п. 1 ст. 164 Кодекса, при наличии документов,
подтверждающих фактическое выполнение указанных работ (услуг), не
включаются в налоговую базу по НДС только в размере средств,
соответствующем доле отгруженной продукции, выполненных работ
(оказанных услуг).
Основание: письмо МНС РФ от 19.06.2003 N ВГ-6-03/672@.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
