УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 июля 2003 г. N 26-12/38469
Вопрос: Российская организация - редакция газеты согласно
договору, заключенному с иностранной организацией - резидентом
Казахстана, выкладывает в Москве на сервер регионального
провайдера электронные версии полос газеты для передачи их по
сетям Интернет. Иностранная организация своими силами и за свой
счет организует прием данных для последующего изготовления
печатных форм, тиражирование и распространение газеты. Указанная
иностранная организация не имеет права без согласия редакции
вносить изменения в содержание данных, а также передавать их
третьим лицам.
Просьба разъяснить, подлежат ли налогообложению в Казахстане
доходы российской организации.
Ответ:
Согласно ст. 7 Конвенции между Правительством Российской
Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении
двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты
налогов на доходы и капитал от 18.10.96 (далее - Конвенция)
прибыль предприятия договаривающегося государства облагается
налогом только в этом государстве, если только такое предприятие
не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую
деятельность в другом договаривающемся государстве через
расположенное там постоянное учреждение.
Вместе с тем в соответствии со статьями 6, 10, 11, 12 и 13
Конвенции в Республике Казахстан могут облагаться указанные в этих
статьях доходы, полученные российской организацией от источников в
Республике Казахстан, по ставкам и в порядке, установленном
указанными статьями Конвенции.
Согласно ст. 12 Конвенции роялти, возникающие в
договаривающемся государстве (в Республике Казахстан) и
выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства
(резиденту Российской Федерации), могут облагаться налогом в
договаривающемся государстве (в Республике Казахстан), в котором
они возникают, и в соответствии с законодательством этого
государства, но если получатель и фактический владелец роялти
является резидентом другого договаривающегося государства
(Российской Федерации), то налог, взимаемый таким образом, не
должен превышать 10% общей суммы роялти.
Роялти считаются возникшими в договаривающемся государстве (в
Республике Казахстан), если они выплачены за использование или за
право использования прав или имущества в этом государстве (в
Республике Казахстан).
При этом термин "роялти" для целей применения Конвенции
означает платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения
за пользование или предоставление права использования любого
авторского права на произведения литературы, искусства или науки,
включая компьютерные программы, кинематографические и
телевизионные фильмы, видеофильмы или записи для радио и
телевидения, любой патент, торговую марку, дизайн или модель,
план, секретную формулу или процесс, или за информацию (ноу-хау),
касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта, и
платежи за пользование или предоставление права пользования
промышленным, коммерческим или научным оборудованием.
Закон Российской Федерации от 09.07.93 N 5351-1 "Об авторском
праве и смежных правах" (далее - Закон N 5351-1) регулирует
отношения, возникающие в связи с созданием и использованием
произведений науки, литературы и искусства, называемые авторским
правом, которое, в свою очередь, распространяется в том числе и на
произведения, обнародованные либо необнародованные, но находящиеся
в какой-либо объективной форме за пределами Российской Федерации,
и признается за авторами - гражданами Российской Федерации и их
правопреемниками). В соответствии со ст. 6 Закона N 5351-1
авторское право распространяется на произведения науки, литературы
и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности
независимо от назначения и достоинства произведения, а также от
способа его выражения. Формой выражения литературных произведений
является язык (слова, фразы, их сочетания), а также сочетания букв
и отдельных цифр и символов.
К объектам авторского права также относятся составные
произведения, представляющие собой по подбору или расположению
материалов результат творческого труда.
Согласно ст. 16 Закона N 5351-1 автору в отношении его
произведения принадлежат исключительные права на использование
произведения в любой форме и любым способом.
Исключительные права автора на использование произведения
означают право осуществлять или разрешать определенные действия, в
частности, воспроизводить произведение (право на воспроизведение)
и распространять экземпляры произведения любым способом:
продавать, сдавать в прокат и так далее (право на
распространение).
Указанные имущественные права в соответствии со ст. 30 Закона
N 5351-1 могут передаваться только по авторскому договору.
Учитывая изложенное, в случае передачи российской организацией
прав на использование ее произведений резиденту Республики
Казахстан в порядке, установленном Законом N 5351-1, доход,
выплачиваемый российской организации в связи с такой передачей за
использование ее произведений на территории Республики Казахстан
в соответствии со ст. 12 Конвенции подлежит налогообложению у
источника выплаты в Республике Казахстан по ставке 10%.
При этом практическое исполнение положений международных
договоров, регулирующих вопросы налогообложения, предполагает
выполнение ряда специальных процедур, которые устанавливаются и
реализуются в соответствии с национальным налоговым
законодательством. В указанном случае вопросы порядка применения
положений Конвенции при налогообложении доходов российской
организации в Республике Казахстан входят в компетенцию налоговых
органов Республики Казахстан.
Одновременно сообщаем, что для целей подтверждения российской
организацией своего постоянного местопребывания в Российской
Федерации для целей применения Конвенции следует руководствоваться
письмом Госналогслужбы России от 30.01.96 N ВГ-4-06/7н.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
