УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 июля 2003 г. N 28-11/38825
Вопрос: Начисляются ли страховые взносы в Пенсионный фонд
Российской Федерации на заработную плату инвалидов, работающих в
штате организации в 2002 году?
Ответ:
Статьей 234 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) определено, что указанной главой устанавливается
единый социальный налог (далее - ЕСН), предназначенный для
мобилизации средств для реализации права граждан на
государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование)
и медицинскую помощь.
В соответствии со ст. 8 Кодекса под налогом понимается
обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с
организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им
на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного
управления денежных средств в целях финансового обеспечения
деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Освобождение налогоплательщиков в соответствии с подп. 1 п.
1 ст. 239 Кодекса от уплаты ЕСН, начисленного на выплаты и
вознаграждения в пользу работников, являющихся инвалидами I, II и
III групп, квалифицируется Кодексом как налоговая льгота.
Статьей 56 Кодекса установлено, что льготами по налогам
признаются преимущества, предоставляемые отдельным категориям
налогоплательщиков налоговым законодательством Российской
Федерации по сравнению с другими налогоплательщиками, включая
возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем
размере.
Согласно ст. 3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
(далее - Закон N 167-ФЗ) страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование являются индивидуально-возмездными
обязательными платежами, которые уплачиваются в бюджет
Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым
назначением которых является обеспечение права гражданина на
получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в
размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его
индивидуальном счете.
Пунктом 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ определено, что объектом
обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых
взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН,
установленные главой 24 Кодекса.
В свою очередь налоговая база по ЕСН определена п. 1 ст. 237
Кодекса как любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная
оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица-работника или членов его
семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения
в их интересах.
Пунктом 1 ст. 239 Кодекса предоставляются льготы по ЕСН
отдельным категориям налогоплательщиков, но не страхователям,
обязанным в силу ст. 14 Закона N 167-ФЗ своевременно и в полном
объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда
Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и
перечислением страховых взносов в указанный бюджет.
Специальной нормы, устанавливающей льготу по уплате страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование на выплаты
инвалидам I, II и III групп, Закон N 167-ФЗ не содержит.
Следовательно, ст. 239 Кодекса, устанавливающая льготы по ЕСН, на
правоотношения по уплате страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование не распространяется.
Таким образом, на выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в
пользу работников, являющихся инвалидами I, II и III групп,
должны начисляться страховые взносы в Пенсионный фонд Российской
Федерации.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
