УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 21 июля 2003 г. N 28-11/40288
   
       Вопрос:  Законом Московской области от 10.11.2001 N 175/2001-ОЗ
   установлена  льгота в размере 50% по оплате жилищных и коммунальных
   (отопление   и   освещение)   услуг,   предоставляемых   работникам
   образовательных учреждений не из числа педагогических работников  и
   совместно  проживающим с ними членам семей, работающим  в  сельской
   местности и поселках городского типа.
       Распространяется  ли действие подп. 2 п. 1 ст.  238  НК  РФ  на
   указанную  льготу  по коммунальным услугам как  на  компенсационные
   выплаты,    установленные   законодательными    актами    субъектов
   Российской Федерации?
       Является ли указанная льгота объектом обложения ЕСН?
   
       Ответ:
   
       В  соответствии  с Законом Московской области от  10.11.2001  N
   175/2001-ОЗ "Об образовании" работникам образовательных  учреждений
   не  из  числа  педагогических работников и совместно проживающим  с
   ними  членам их семей, работающим в сельской местности  и  поселках
   городского  типа,  предоставляется  льгота  по  оплате  жилищных  и
   коммунальных (отопление и освещение) услуг в размере 50%.
       Расходы  по оплате указанной льготы предусматриваются в  законе
   Московской  области  об областном бюджете на  очередной  финансовый
   год  и  учитываются  в смете доходов и расходов  на  финансирование
   соответствующих образовательных учреждений.
       На   основании  п.  1  ст.  236  главы  24  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  (далее - Кодекс) в объект  обложения  единым
   социальным  налогом  (далее  -  ЕСН)  включаются  выплаты  и   иные
   вознаграждения,    начисляемые   налогоплательщиками    в    пользу
   физических   лиц  по  трудовым  и  гражданско-правовым   договорам,
   предметом  которых  является выполнение работ, оказание  услуг  (за
   исключением     вознаграждений,    выплачиваемых     индивидуальным
   предпринимателям), а также по авторским договорам.
       Пунктом  1  ст.  237 Кодекса установлено, что  при  определении
   налоговой  базы  учитываются  любые выплаты  и  вознаграждения  (за
   исключением  сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости  от
   формы,  в  которой  осуществляются  данные  выплаты,  в  частности,
   полная  или  частичная оплата товаров (работ, услуг,  имущественных
   или  иных  прав), предназначенных для физического лица -  работника
   или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг.
       Согласно  подп. 2 п. 1 ст 238 Кодекса к суммам,  не  подлежащим
   обложению  ЕСН,  относятся все виды установленных законодательством
   Российской  Федерации, законодательными актами субъектов Российской
   Федерации,    решениями    представительных    органов     местного
   самоуправления    компенсационных   выплат   (в   пределах    норм,
   установленных   в   соответствии  с  законодательством   Российской
   Федерации),  связанных,  в частности, с бесплатным  предоставлением
   жилых помещений и коммунальных услуг.
       На  основании  п.  5  ст.  55 Закона  Российской  Федерации  от
   10.07.92  N  3266-1  "Об  образовании" (далее  -  Закон  N  3266-1)
   педагогические      работники     в     порядке,      установленном
   законодательством  Российской  Федерации,  пользуются   правом   на
   бесплатную  жилую  площадь с отоплением  и  освещением  в  сельской
   местности, рабочих поселках (поселках городского типа).
       Пунктом  3  ст.  3  Закона N 3266-1 установлено,  что  субъекты
   Российской  Федерации в соответствии с их статусом  и  компетенцией
   могут  принимать  в области образования законы и  иные  нормативные
   правовые  акты,  не  противоречащие федеральным законам  в  области
   образования.
       При  этом  Законом  N  3266-1  не предусмотрено  предоставление
   льготы  по  оплате жилищных и коммунальных услуг работникам  не  из
   числа педагогических работников.
       На  основании  изложенного сумма льгот  по  оплате  жилищных  и
   коммунальных   (отопление  и  освещение)  услуг  в   размере   50%,
   предоставляемая работникам образовательных учреждений не  из  числа
   педагогических работников и совместно проживающим с ними членам  их
   семей, работающим в сельской местности и поселках городского  типа,
   подлежит обложению ЕСН в общеустановленном порядке.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин