УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 11 августа 2003 г. N 21-09/43968
   
       Вопрос:     Организация    применяет     упрощенную     систему
   налогообложения.  Объект налогообложения - доходы,  уменьшенные  на
   величину  расходов. Организация приобрела у сотрудника  предприятия
   исключительное  право  на  изобретение  (договор  уступки   патента
   зарегистрирован в установленном порядке в Роспатенте) и  ввела  его
   в  эксплуатацию.  Оплата за уступку патента  производится  частями.
   Просьба разъяснить дату признания:
       1)  расхода по приобретению нематериального актива в случае его
   оплаты частями;
       2)  расхода  по  уплатам  налога на  доходы  физических  лиц  и
   страховым   взносам  на  обязательное  пенсионное   страхование   с
   частичных выплат за уступку патента.
   
       Ответ:
   
       1.  Статьей  346.16  Налогового  кодекса  Российской  Федерации
   (далее   -   НК   РФ)  предусмотрен  закрытый  перечень   расходов,
   принимаемых  при  определении налоговой базы по  единому  налогу  к
   уменьшению  полученных  налогоплательщиком  доходов.  В  частности,
   подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ к таким расходам отнесены расходы  на
   приобретение нематериальных активов.
       Согласно  п.  18 Методических рекомендаций по применению  главы
   26.2   "Упрощенная  система  налогообложения"  Налогового   кодекса
   Российской   Федерации,  утвержденных  приказом   МНС   России   от
   10.12.2002  N  БГ-3-22/706, состав и оценка нематериальных  активов
   определяются      налогоплательщиками     в     соответствии      с
   законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском  учете,  то
   есть  они должны отвечать условиям п. 3 Положения по бухгалтерскому
   учету  "Учет  нематериальных  активов" ПБУ  14/2000,  утвержденного
   приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.
       При   этом  затраты  на  приобретение  нематериальных   активов
   согласно  п.  2 ст. 346.16 НК РФ должны соответствовать  критериям,
   указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и в соответствии с п. 2 ст.  346.17
   НК  РФ  могут  быть  признаны  в  качестве  расходов  только  после
   фактической оплаты объектов нематериальных активов.
       Таким  образом, датой признания расхода на приобретение объекта
   нематериальных активов будет являться одна из следующих  дат:  дата
   его полной оплаты или дата постановки объекта на учет.
       2.  В  соответствии с пунктами 4 и 6 ст. 226  НК  РФ  налоговые
   агенты   обязаны  удержать  начисленную  сумму  налога  на   доходы
   физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при  их
   фактической выплате.
       Удержание  у  налогоплательщика  начисленной  суммы  налога  на
   доходы физических лиц производится налоговым агентом за счет  любых
   денежных      средств,     выплачиваемых     налоговым      агентом
   налогоплательщику,  при  фактической  выплате  указанных   денежных
   средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
       Налоговые  агенты  обязаны  перечислять  суммы  исчисленного  и
   удержанного  налога  на  доходы  физических  лиц  не  позднее   дня
   фактического  получения  в  банке  наличных  денежных  средств   на
   выплату   дохода,  а  также  дня  перечисления  дохода  со   счетов
   налоговых  агентов в банке на счета налогоплательщика либо  по  его
   поручению на счета третьих лиц в банках.
       В  иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного
   и   удержанного   налога  не  позднее  дня,  следующего   за   днем
   фактического  получения налогоплательщиком дохода, -  для  доходов,
   выплачиваемых  в  денежной форме, а также дня, следующего  за  днем
   фактического  удержания исчисленной суммы налога,  -  для  доходов,
   полученных  налогоплательщиком  в натуральной  форме  либо  в  виде
   материальной выгоды.
       Таким   образом,  датой  признания  расхода  по  уплате   суммы
   исчисленного  и удержанного налога на доходы физических  лиц  будет
   являться дата фактического перечисления налога в бюджет.
       На  основании  п. 2 ст. 14 Федерального закона "Об обязательном
   пенсионном страховании в Российской Федерации" от 15.12.2001 N 167-
   ФЗ  (далее  -  Закон  N  167-ФЗ)  организации-страхователи  обязаны
   своевременно  и  в  полном  объеме уплачивать  страховые  взносы  в
   бюджет  Пенсионного  фонда  Российской  Федерации  и  вести   учет,
   связанный  с  начислением  и  перечислением  страховых  взносов   в
   указанный бюджет.
       В  соответствии со ст. 10 Закона N 167-ФЗ базой для  начисления
   страховых  взносов  является налоговая база по единому  социальному
   налогу, установленная главой 24 НК РФ.
       Пунктом  1  ст.  237  НК РФ установлено,  что  при  определении
   налоговой  базы  по  единому социальному налогу  учитываются  любые
   выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.  238
   НК  РФ)  вне зависимости от формы, в которой осуществляются  данные
   выплаты.
       Согласно  п.  2  ст. 24 Закона N 167-ФЗ уплата  сумм  авансовых
   платежей   производится  ежемесячно  в  срок,   установленный   для
   получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или  в
   день  перечисления  денежных средств  на  оплату  труда  со  счетов
   страхователя  на  счета  работников,  но  не  позднее  15-го  числа
   месяца,  следующего  за  месяцем, за который начисляется  авансовый
   платеж по страховым взносам.
       Таким  образом,  датой признания расхода  по  уплате  страховых
   взносов  на обязательное пенсионное страхование с частичных  выплат
   за  уступку  патента будет являться дата фактического  перечисления
   указанных взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Л.Я. Сосихина