УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                 ПИСЬМО
                  от 21 августа 2003 г. N 28-11/45784
   
      Вопрос: Имеет ли право организация применять регрессивную шкалу
   ставки ЕСН,  если совокупный доход сотрудника составляет более 100
   тыс.  руб.  только к середине налогового периода и  накопленная  с
   начала  года  величина  налоговой  базы  по  ЕСН в среднем на одно
   физическое  лицо  составляет  более  2500  руб.  в  каждом  месяце
   текущего налогового периода?
   
      Ответ:
   
      В соответствии  с  главой  24  Налогового  кодекса   Российской
   Федерации  (далее - Кодекс) право на применение регрессивной шкалы
   ставок у плательщиков единого социального налога  (далее  -  ЕСН),
   осуществляющих выплаты физическим лицам,  возникает при соблюдении
   условий, предусмотренных п. 2 ст. 241 Кодекса.
      Согласно п.  2 ст. 241 Кодекса, если на момент уплаты авансовых
   платежей по ЕСН накопленная с начала года величина налоговой  базы
   в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев,
   истекших в текущем налоговом периоде (количество месяцев с  начала
   налогового  периода  по последний месяц включительно),  составляет
   сумму,  равную или более 2500 руб.,  то ЕСН уплачивается с  учетом
   регрессивной   шкалы,  применяемой  в  отношении  физических  лиц,
   налоговая база по которой превышает 100 тыс. руб.
      Если сумма  выплат,  начисленных в среднем на одного работника,
   деленная на  количество  месяцев,  истекших  в  текущем  налоговом
   периоде (включая последний), составит сумму не менее 2500 руб., то
   в данном отчетном периоде право  налогоплательщика  на  применение
   регрессивной шкалы налогообложения считается подтвержденным.
      Право на применение регрессивной шкалы  ставок  ЕСН  в  течение
   налогового  периода  (года) должно определяться налогоплательщиком
   ежемесячно.
      В течение  отчетного  периода  по  итогам  каждого календарного
   месяца   налогоплательщики   производят   исчисление   ежемесячных
   авансовых  платежей  по  налогу  исходя  из величины выплат и иных
   вознаграждений,  начисленных  с  начала  налогового   периода   до
   окончания  соответствующего календарного месяца,  и ставки налога.
   Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате
   за  отчетный  период,  определяется с учетом ранее уплаченных сумм
   ежемесячных авансовых платежей.
      По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу
   между  суммой  ЕСН,  исчисленной   исходя   из   налоговой   базы,
   рассчитанной  нарастающим  итогом  с начала налогового периода,  и
   суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей,
   которая  подлежит  уплате в срок,  установленный для представления
   расчета по налогу.
      Однако применение  регрессивной  шкалы налогообложения даже при
   соблюдении   необходимого    условия    станет    возможным    для
   налогоплательщика  только  в  том  случае,  если  хотя бы у одного
   физического лица - получателя дохода накопленная с начала текущего
   года  налоговая  база превысит пороговую величину в 100 тыс.  руб.
   Регрессивные ставки могут быть применены  только  к  доходам  этой
   категории физических лиц.
      Право применять  регрессивную  шкалу  ставок  ЕСН  не  является
   льготой,  которую  налогоплательщик  может  использовать,  а может
   отказаться от нее.  Регрессивная  шкала  налогообложения  является
   особой,  специфической формой ставки.  Если налогоплательщик имеет
   на это право, то он должен применять установленные ставки.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                    советник налоговой службы I ранга
                                                         А.А. Глинкин