УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 21 августа 2003 г. N 21-09/45890
Вопрос: Организация имеет три торговых павильона на территории
Московской области и три торговых павильона в Москве. Все шесть
территориально обособленных подразделений не имеют самостоятельных
расчетных счетов и не имеют отдельных балансов. С 1 января 2003
года обособленные подразделения, состоящие на учете в Московской
области, были переведены на уплату ЕНВД. В связи с этим просьба
разъяснить:
1. Законен ли перевод областных подразделений организации на
уплату ЕНВД?
2. Если организация является плательщиком ЕНВД по обособленным
подразделениям, то каков порядок заполнения налоговой декларации
по налогу с продаж, представляемой в налоговую инспекцию по месту
нахождения организации в Москве?
3. При приобретении товара для перепродажи не всегда известно,
в каком именно магазине он будет реализован. В связи с этим
поставщики товара выписывают нам документы с выделенной суммой
НДС. Когда товар приходуется в магазин, переведенный на уплату
ЕНВД, он учитывается на счете 41 по полной стоимости, то есть на
сумму, включающую НДС, без отражения суммы НДС на счете 19 и к
вычету в дальнейшем не заявляется. Что в этом случае делать со
счетами-фактурами, которые выписал поставщик, и накладными, в
которых НДС выделен? При оплате товара организация тоже оплачивает
счета, в которых сумма НДС выделена. Просьба разъяснить порядок
ведения налогового учета в данной ситуации.
Ответ:
1. В соответствии с п. 1 ст. 346.26 главы 26.3 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) вводится в действие
законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с
общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно п. 2 ст. 346.28 Кодекса налогоплательщики, не
состоящие на учете в налоговых органах того субъекта Российской
Федерации, в котором они осуществляют виды предпринимательской
деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 Кодекса, обязаны
встать на учет в налоговых органах по месту осуществления
указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала
осуществления этой деятельности и производить уплату ЕНВД,
введенного в этом субъекте Российской Федерации.
Учитывая изложенное и принимая во внимание то обстоятельство,
что на территории г. Москвы система налогообложения в виде ЕНВД с
1 января 2003 года не введена в действие, организация, состоящая
на учете в налоговом органе г. Москвы и осуществляющая виды
предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 ст. 346.26
Кодекса, как на территории г. Москвы, так и на территории иного
субъекта Российской Федерации (в данном случае Московской
области), на которой данные виды деятельности подпадают под
действие ЕНВД, обязана производить уплату ЕНВД, введенного в этом
субъекте Российской Федерации. В этом случае уплата налогов по
результатам деятельности организации, осуществляемой на территории
г. Москвы, должна производиться в соответствии с общим режимом
налогообложения.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды
предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и
предпринимательской деятельности, в отношении которой
налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом
налогообложения.
2. На основании п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД
предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в
отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности,
облагаемой ЕНВД), налога с продаж (в отношении операций,
осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности,
облагаемой ЕНВД), налога на имущество предприятий (в отношении
имущества, используемого для ведения предпринимательской
деятельности, облагаемой ЕНВД) и единого социального налога (в
отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением
предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
Статьей 347 главы 27 "Налог с продаж" Кодекса предусмотрено,
что налог с продаж устанавливается Кодексом и законами субъектов
Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с
Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязателен к
уплате на территории соответствующего субъекта Российской
Федерации.
Согласно статьям 348 и 349 Кодекса организации признаются
плательщиками налога с продаж, если они реализуют физическим лицам
за наличный расчет товары (работы, услуги) на территории того
субъекта Российской Федерации, в котором установлен налог с
продаж.
В случае если налогоплательщиком осуществляются операции,
подлежащие обложению налогом с продаж, и операции, не подлежащие
обложению налогом с продаж, то согласно ст. 350 Кодекса
налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
Учитывая изложенное, организации, осуществляющие реализацию
товаров (работ, услуг) на территории г. Москвы и одновременно
переведенные на уплату ЕНВД в другом субъекте Российской Федерации
(по месту нахождения обособленных подразделений), уплачивают налог
с продаж в бюджет г. Москвы со стоимости товаров (работ, услуг),
реализованных физическим лицам за наличный расчет на территории г.
Москвы. По местонахождению обособленных подразделений,
переведенных на плату ЕНВД, налог продаж не уплачивается.
При заполнении декларации по налогу с продаж в строке 1
"Стоимость реализованных физическим лицам товаров (работ, услуг)
без налога с продаж - всего" указывается стоимость (работ, услуг),
реализованных физическим лицам за наличный расчет на территории г.
Москвы.
3. Согласно п. 4 ст. 346.26 Кодекса организации и
индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕНВД, не
являются плательщиками налога на добавленную стоимость (далее -
НДС).
Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров
(работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных
активов, которые используют организации после перехода их на
уплату ЕНВД, к вычету не принимаются, а включаются в стоимость
этих товаров (работ, услуг) на основании подп. 3 п. 2 ст. 170
Кодекса.
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие
виды деятельности, которые не подпадают под обложение ЕНВД,
являются плательщиками НДС по этим видам деятельности.
Согласно п. 4 ст. 170 Кодекса суммы НДС, предъявленные
продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам,
осуществляющим как облагаемые НДС, так и освобождаемые от
налогообложения операции:
- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в
соответствии с п. 2 ст. 170 Кодекса - по товарам (работам,
услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам,
используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;
- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 Кодекса - по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, используемым для осуществления операций,
облагаемых НДС;
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той
пропорции, в которой они используются для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения); по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, используемым для осуществления как
облагаемых налогом, так и не подлежащих обложению НДС
(освобожденных от налогообложения) операций.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости
отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей
стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС
по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления
как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению
(освобожденных от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС
по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в
расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль
организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
В соответствии с п. 8 ст. 169 Кодекса постановлением
Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 утверждены
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-
фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на
добавленную стоимость, согласно которым покупатели ведут журнал
учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором
они хранятся.
Вместе с тем покупатели ведут книгу покупок, предназначенную
для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях
определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в
уставленном порядке.
Таким образом, организация в книге покупок регистрирует только
счета-фактуры, выставленные продавцами по операциям, признаваемым
объектом обложения НДС, в целях определения сумм НДС,
предъявляемых к вычету (возмещению).
Счета-фактуры по приобретенным товарам (работам, услугам),
используемым обособленными подразделениями, перешедшими на уплату
ЕНВД, не следует регистрировать в книге покупок. Указанные счета-
фактуры хранятся у покупателя-налогоплательщика в журнале учета
полученных счетов-фактур.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
