УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 27 августа 2003 г. N 20-08/46737
                                   
                  О ПРАВОМЕРНОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ ЗАЧЕТОВ
   
       Управление  МНС  России  по г. Москве в  связи  с  поступающими
   запросами о правомерности проведения зачета из переплаты по  налогу
   на  добавленную стоимость, уплаченному организацией, выступающей  в
   качестве  налогоплательщика, в счет уплаты платежей  по  налогу  на
   добавленную   стоимость,  уплачиваемых  той  же  организацией,   но
   выступающей в качестве налогового агента, сообщает следующее.
       В  соответствии  со  статьей 45 Налогового  кодекса  Российской
   Федерации  (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан  самостоятельно
   исполнить  обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено
   законодательством о налогах и сборах.
       Обязанность  по  уплате налога должна быть  выполнена  в  срок,
   установленный законодательством о налогах и сборах.
       Если  обязанность по исчислению и удержанию налога возложена  в
   соответствии  с  Кодексом  на  налогового  агента,  то  обязанность
   налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с  момента
   удержания налога налоговым агентом.
       Согласно  статье  78  Кодекса сумма излишне уплаченного  налога
   подлежит  зачету  в счет предстоящих платежей налогоплательщика  по
   этому   или   иным  налогам,  погашения  недоимки   либо   возврату
   налогоплательщику в порядке, предусмотренном указанной статьей.
       В соответствии с пунктом 3 статьи 161 Кодекса налоговая база по
   налогу  на  добавленную стоимость при предоставлении на  территории
   Российской  Федерации органами государственной власти и  управления
   и   органами   местного   самоуправления  в   аренду   федерального
   имущества,    имущества    субъектов   Российской    Федерации    и
   муниципального  имущества определяется как сумма арендной  платы  с
   учетом  налога.  При  этом  налоговая база  определяется  налоговым
   агентом  отдельно  по  каждому арендованному объекту  имущества.  В
   этом  случае  налоговыми агентами признаются арендаторы  указанного
   имущества.  Указанные лица обязаны исчислить, удержать из  доходов,
   уплачиваемых  арендодателю,  и уплатить  в  бюджет  соответствующую
   сумму налога.
       Согласно   пункту  4  статьи  173  Кодекса  сумма   налога   на
   добавленную  стоимость, подлежащая уплате в бюджет,  исчисляется  и
   уплачивается  в полном объеме налоговыми агентами за счет  средств,
   подлежащих перечислению налогоплательщику.
       В   соответствии  со  статьей  174  Кодекса  налоговые   агенты
   производят  уплату суммы налога на добавленную стоимость  в  бюджет
   по  месту  своего нахождения не позднее 20 числа месяца, следующего
   за истекшим налоговым периодом.
       В  соответствии с пунктом 4 раздела X Рекомендаций  по  порядку
   ведения    в    налоговых   органах   карточек    лицевых    счетов
   налогоплательщиков,  плательщиков  сборов  и   налоговых   агентов,
   утвержденных  приказом МНС России от 05.08.2002  N  БГ-3-10/411,  и
   пунктом 1.8 Методических рекомендаций по порядку проведения  зачета
   и  возврата  излишне  уплаченных  и  излишне  взысканных  налоговых
   платежей, утвержденных Министром Российской Федерации по налогам  и
   сборам  27.05.2003,  направленных  Управлением  МНС  России  по  г.
   Москве  письмом  от  11.06.2003  N 20-08/6011дсп,  не  производится
   погашение   задолженности  по  налогам  (сборам),  если   переплата
   образовалась  в карточке лицевого счета того же юридического  лица,
   но как налогового агента, и наоборот.
       Исходя  из  вышеизложенного, организация  как  налоговый  агент
   должна  исполнить обязанность по уплате суммы налога на добавленную
   стоимость  в  бюджет  независимо от своих  прав  и  обязанностей  в
   качестве налогоплательщика.
       Таким  образом,  произвести зачет из  переплаты  по  налогу  на
   добавленную  стоимость,  уплаченному  организацией,  выступающей  в
   качестве  налогоплательщика, в счет уплаты предстоящих платежей  по
   налогу  на добавленную стоимость, уплачиваемых той же организацией,
   но  выступающей  в  качестве налогового агента,  не  представляется
   возможным.
   
                                   Заместитель руководителя Управления
                                             советник налоговой службы
                                          Российской Федерации I ранга
                                                         А.Г. Луканина