УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 4 сентября 2003 г. N 28-11/48177
Вопрос: Каков порядок проведения зачета сумм единого
социального налога, уплаченных в 2002 году плательщиком единого
налога на вмененный доход?
Ответ:
Статьей 4 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации, а также о признании утратившими силу
отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах" (далее - Закон N 104-ФЗ) в Федеральный закон от 31.07.98
N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных
видов деятельности" (далее - Закон N 148-ФЗ) внесены изменения,
исключающие единый социальный налог (далее - ЕСН) из состава
платежей, которые взимаются с налогоплательщиков, переведенных на
уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов
деятельности (далее - ЕНВД).
Согласно ст. 8 Закона N 104-ФЗ данные изменения
распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.
Статьей 5 Закона N 104-ФЗ установлено, что суммы ЕСН,
уплаченные в 2002 году в федеральный бюджет, бюджет Фонда
социального страхования Российской Федерации, бюджет Федерального
фонда обязательного медицинского страхования и бюджеты
территориальных фондов обязательного медицинского страхования
налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД, засчитываются в
счет сумм ЕНВД, подлежащих уплате в федеральный бюджет и
соответствующие социальные внебюджетные фонды согласно ст. 7
Закона N 148-ФЗ.
Возврат уплаченных данными налогоплательщиками в 2002 году сумм
ЕСН, а также зачет в счет других платежей, кроме ЕНВД, Законом N
104-ФЗ не предусмотрен.
Закон N 148-ФЗ утратил силу с 1 января 2003 года.
Таким образом, особый порядок проведения зачета сумм ЕСН,
уплаченных в 2002 году налогоплательщиками ЕНВД, установленный ст.
5 Закона N 104-ФЗ, применялся только в 2002 году.
С 2003 года действует общий порядок проведения зачета-возврата,
установленный статьями 78 и 79 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
Порядок проведения процедуры зачета-возврата ЕСН
налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД, может быть
различен в зависимости от следующих ситуаций.
1. Налогоплательщик осуществляет только вид деятельности,
переведенный на уплату ЕНВД.
В этом случае подлежат применению ст. 5 Закона N 104-ФЗ, статьи
78 и 79 Кодекса и соответствующие положения бюджетного
законодательства Российской Федерации (ст. 346.33 Кодекса и ст. 48
Бюджетного кодекса Российской Федерации).
2. Налогоплательщик перестал осуществлять деятельность,
подлежащую переводу на уплату ЕНВД.
В этом случае подлежат применению статьи 78 и 79 Кодекса,
которыми устанавливается порядок зачета в счет предстоящих
платежей налогоплательщика по ЕСН или иным налогам, погашения
недоимки либо возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного
(взысканного) налога.
3. Налогоплательщик наряду с деятельностью, переведенной на
уплату ЕНВД, осуществляет иные виды деятельности.
В такой ситуации при отсутствии недоимки по ЕНВД и при
существующей обязанности налогоплательщика производить уплату ЕСН
соответствующая переплата может быть зачтена в счет недоимки по
ЕСН (или текущих платежей), а также задолженности по налогам,
поступающим в федеральный бюджет.
В соответствии с п. 2 ст. 78 Кодекса зачет или возврат суммы
излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту
учета налогоплательщика. В случае если по ЕСН сформировалась
переплата по месту нахождения в одном из налоговых органов г.
Москвы, а ЕНВД подлежит уплате в другом налоговом органе другого
региона по месту нахождения обособленного подразделения, зачет
производится налоговым органом по месту нахождения организации.
В случае если после проведения зачета уплаченных сумм ЕСН в
счет исполнения обязанности по уплате ЕНВД у налогоплательщика
образовалась переплата по ЕНВД, то налогоплательщик вправе
обратиться в налоговый орган с заявлением о направлении указанной
переплаты перед соответствующими бюджетами на исполнение
обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней,
погашение недоимки, при условии, что она поступает в те же
бюджеты, в которые была направлена излишняя сумма.
В соответствии с абзацем вторым ст. 5 Закона N 104-ФЗ сумма
ЕНВД, исчисленная за соответствующий налоговый (отчетный) период в
2002 году, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в 2002
году налогоплательщиками в соответствии с законодательством
Российской Федерации. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена
более чем на 35%.
В целях соблюдения данного положения Закона N 104-ФЗ
налогоплательщиками представляются в налоговые органы по месту
уплаты ЕНВД уточненные расчеты единого налога за I-IV кварталы
2002 года, в которых отражаются данные об уплаченных за указанные
отчетные (налоговые) периоды суммах взносов на обязательное
пенсионное страхование.
Отражение в уточненных расчетах ЕНВД таких данных
осуществляется налогоплательщиками посредством внесения в форму
расчета дополнительных записей следующего содержания:
- "Уплачено взносов на обязательное пенсионное страхование
за ____ квартал 2002 года в сумме ______________ рублей";
- "Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование,
относимая на уменьшение (но не более чем на 35 процентов) суммы
исчисленного единого налога на вмененный доход, _________ рублей";
- "Итого подлежит уплате единого налога на вмененный доход
_______ рублей".
Сведения об уплаченных суммах взносов на обязательное
пенсионное страхование указываются налогоплательщиками в
уточненных расчетах ЕНВД на основании данных, представленных ими в
налоговые органы за отчетные периоды 2002 года, расчетов по
страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и
первичных платежных документов.
Образовавшаяся в результате произведенных налогоплательщиками
перерасчетов сумма переплаты ЕНВД подлежит зачету или возврату
налогоплательщикам в порядке, предусмотренном ст. 78 Кодекса.
Решение о зачете или возврате сумм излишне уплаченного ЕНВД
принимается налоговыми органами только после представления
налогоплательщиками в указанном выше порядке уточненных расчетов
ЕНВД за отчетные (налоговые) периоды 2002 года.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
