УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                 от 10 сентября 2003 г. N 24-11/49353
   
       Вопрос:    Наша    организация   заключила    договор    аренды
   муниципального помещения.
       В каких пунктах декларации по НДС следует отразить начисление и
   оплату аренды муниципального помещения?
       Как правильно должен быть составлен при этом счет-фактура?
   
       Ответ:
   
       В  соответствии  с  п. 3 ст. 161 Налогового кодекса  Российской
   Федерации   (далее  -  НК  РФ)  при  предоставлении  на  территории
   Российской  Федерации органами государственной власти и  управления
   и   органами   местного   самоуправления  в   аренду   федерального
   имущества,    имущества    субъектов   Российской    Федерации    и
   муниципального  имущества налоговая база по налогу  на  добавленную
   стоимость  (далее  - НДС) определяется как сумма арендной  платы  с
   учетом НДС.
       При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно
   по   каждому   арендованному  объекту  имущества.  В  этом   случае
   налоговыми  агентами  признаются арендаторы  указанного  имущества.
   Указанные   лица   обязаны   исчислить,   удержать   из    доходов,
   уплачиваемых  арендодателю,  и уплатить  в  бюджет  соответствующую
   сумму НДС.
       Арендатор  признается налоговым агентом только в  случае,  если
   арендодателем  является орган государственной власти  и  управления
   или  орган  местного  самоуправления либо арендодателями  выступают
   орган   государственной   власти  и  управления   (орган   местного
   самоуправления) и балансодержатель данного имущества.
       В  соответствии  со ст. 174 НК РФ налогоплательщики  (налоговые
   агенты)  обязаны  представлять в налоговые органы по  месту  своего
   учета  соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го
   числа  месяца,  следующего за истекшим налоговым периодом,  либо  в
   срок   не  позднее  20-го  числа  месяца,  следующего  за  истекшем
   кварталом,  в  случае,  если ежемесячная в течение  квартала  сумма
   выручки  от  реализации  товаров (работ, услуг)  без  учета  НДС  и
   налога с продаж не превысила 1 млн. рублей.
       Налогоплательщики,  являющиеся  также  и  налоговыми  агентами,
   заполняют  раздел  II  налоговой декларации по  НДС  "Расчет  суммы
   налога,  подлежащей  перечислению налоговым агентом",  утвержденной
   приказом МНС России от 03.07.2002 N БГ-3-03/338.
       Порядок  заполнения  указанного раздела  декларации  установлен
   Инструкцией  по  заполнению декларации  по  налогу  на  добавленную
   стоимость  и  декларации  по  налогу на  добавленную  стоимость  по
   операциям,   облагаемым  по  налоговой  ставке   0%,   утвержденной
   приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25.
       Согласно  указанной  Инструкции раздел II налоговой  декларации
   заполняется   отдельно  по  каждому  налогоплательщику-арендодателю
   (органу  государственной  власти и  управления  и  органу  местного
   самоуправления).
       В  случае  наличия  нескольких договоров с одним  арендодателем
   (органом  государственной власти и управления  и  органом  местного
   самоуправления)  раздел II заполняется налоговым агентом  на  одной
   странице.
       Налоговая база по НДС, определенная налоговым агентом как сумма
   арендной  платы  с  учетом  НДС, а также исчисленная  сумма  налога
   отражаются  соответственно по строкам  040,  080,  110  раздела  II
   налоговой декларации.
       Согласно  ст.  168 НК РФ при реализации товаров (работ,  услуг)
   выставляются  соответствующие счета-фактуры не  позднее  пяти  дней
   считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
       Счет-фактура  является  документом,  служащим  основанием   для
   принятия  предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке,
   установленном главой 21 НК РФ.
       Согласно  п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан  составить
   счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-
   фактур,  книги  покупок  и  книги продаж при  совершении  операций,
   признаваемых объектом обложения НДС в соответствии с главой  21  НК
   РФ,  в  том  числе не подлежащих налогообложению в соответствии  со
   ст. 149 НК РФ.
       При   этом   согласно   разъяснениям  Министерства   Российской
   Федерации  по налогам и сборам от 14.04.2003 N 03-1-08/1139/26-Н309
   налогоплательщик, выступающий в роли налогового агента,  составляет
   счет-фактуру    в    одном   экземпляре    с    пометкой    "Аренда
   государственного или муниципального имущества". Составленный  счет-
   фактура   регистрируется  в  книге  продаж  в  момент  фактического
   перечисления  в бюджет арендной платы и НДС. В книге покупок  счет-
   фактура  регистрируется только в части арендного  платежа,  который
   подлежит   включению   в  данном  отчетном   периоде   в   расходы,
   принимаемые  к вычету при исчислении налога на прибыль организаций,
   и  в  соответствующей доле подлежит возмещению из бюджета НДС.  При
   этом  указанный счет-фактура подписывается руководителем и  главным
   бухгалтером организации-арендатора.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин