УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                 от 11 сентября 2003 г. N 26-12/50010
   
       Вопрос:   Учитываются  ли  для  целей  налогообложения  прибыли
   расходы  по  приобретению права на заключение договора долгосрочной
   аренды земельного участка?
   
       Ответ:
   
       Порядок признания для целей налогообложения прибыли расходов по
   приобретению  (выкупу)  прав на заключение  долгосрочных  договоров
   аренды  земельных участков в период до 1 января 2002  года  -  даты
   вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской  Федерации
   (далее  -  НК  РФ)  -  изложен  в  письме  Министерства  Российской
   Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N ВГ-8-02/260.
       В  соответствии с данным письмом понесенные до  1  января  2002
   года  расходы  предприятия по оплате конкурсного права долгосрочной
   аренды  земельного  участка  подлежат отнесению  за  счет  прибыли,
   остающейся  в распоряжении предприятия после уплаты налогов,  и  не
   влияют на налогооблагаемую прибыль.
       Начиная  с 1 января 2002 года порядок учета доходов и  расходов
   для целей налогообложения прибыли установлен главой 25 НК РФ.
       Указанной  главой прямо не предусмотрено отнесение расходов  на
   приобретение права на заключение договора аренды земли к  расходам,
   учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
       Вместе  с  тем  п.1 ст. 252 НК РФ установлено,  что  для  целей
   исчисления  налоговой  базы по налогу на  прибыль  налогоплательщик
   уменьшает  полученные  доходы на сумму произведенных  расходов  (за
   исключением  расходов,  указанных  в  ст.  270  НК  РФ).  Расходами
   признаются  обоснованные  и документально  подтвержденные  затраты,
   осуществленные  (понесенные) налогоплательщиком. Под  обоснованными
   расходами  понимаются  экономически  оправданные  затраты,   оценка
   которых выражена в денежной форме.
       Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
   подтвержденные   документами,   оформленными   в   соответствии   с
   законодательством Российской Федерации. Расходами признаются  любые
   затраты   при   условии,  что  они  произведены  для  осуществления
   деятельности, направленной на получение дохода.
       Расходы,  связанные с оплатой права аренды земельного  участка,
   не указаны в перечне расходов, приведенных в ст. 270 НК РФ.
       Следовательно,  расходы  по  приобретению  прав  на  заключение
   долгосрочных  договоров аренды земельных участков  (при  соблюдении
   указанных    выше    условий)   следует   учитывать    для    целей
   налогообложения прибыли.
       Если указанное право аренды земельного участка приобретается  с
   целью  строительства  на  нем  торговых  центров  и  их  дальнейшей
   эксплуатации    (с   последующим   оформлением   на    них    права
   собственности)  для  уставной деятельности  организации,  то  такие
   расходы носят капитальный характер.
       Указанные  расходы  (в доле, приходящейся на  момент  окончания
   строительства исходя из срока действия договора права  долгосрочной
   аренды) будут увеличивать первоначальную стоимость объекта.
       Расходы  по  оставшейся части стоимости указанного права  будут
   носить  текущий характер и могут учитываться по ст.  264  НК  РФ  в
   течение  оставшегося срока действия договора аренды в случае,  если
   они соответствуют критериям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
       Основание:  письма МНС России от 15.06.2000 N ВГ-8-02/2601,  от
   10.09.2002 N 02-5-11/205-АД085 и от 15.12.2002 N ВГ-8-03/894.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин