Вопрос: Учитываются ли в целях налогообложения прибыли проценты
за пользование кредитом, если денежные средства (кредит) получены,
а освоение кредита произошло только через какое-то время. Каким
образом учитываются проценты по кредиту, полученному на
приобретение основных средств?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 15 сентября 2003 г. N 26-12/50797
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по г. Москве рассмотрело запрос об учете в целях
налогообложения прибыли расходов в виде процентов за пользование
кредитом.
С 2002 года налогообложение прибыли регулируется главой 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). В
соответствии со статьей 247 Кодекса прибылью признается
полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов,
определяемых в соответствии с главой 25 Кодекса. В соответствии
с п. 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты налогоплательщика.
Под обоснованными расходами понимаются экономически
целесообразные затраты налогоплательщика, т.е. затраты,
направленные на получение дохода. Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации. В соответствии с п. 2 статьи 252 Кодекса
расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и
реализацией, и внереализационные расходы. Перечень
внереализационных расходов приведен в статье 265 Кодекса, в том
числе подп. 2 п. 1 статьи 265 Кодекса - расходы в виде процентов
по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов,
начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным
(эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей,
предусмотренных статьей 269 Кодекса. При этом расходом
признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне
зависимости от характера предоставленного кредита или займа
(текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только
сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования
заемными средствами (фактическое время нахождения указанных
ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом
(ссудодателем). В соответствии со статьей 269 Кодекса в целях
главы 25 Кодекса под долговыми обязательствами понимаются
кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские
вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от
формы их оформления. При этом расходом признаются проценты,
начисленные по долговому обязательству любого вида при условии,
что размер начисленных налогоплательщиком по долговому
обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего
уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным
в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на
исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически
полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми
обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются
долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в
сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При
определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам
принимается во внимание информация только о межбанковских
кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде
дисконта, который образуется у векселедателя как разница между
ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя. При
этом существенным отклонением размера начисленных процентов по
долговому обязательству считается отклонение более чем на 20
процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего
уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым
обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых
условиях. При отсутствии долговых обязательств, выданных в том
же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору
налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых
расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при
оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15
процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Порядок признания доходов и расходов при переходе
налогоплательщика на метод начисления установлен статьями 271 и
272 Кодекса, а для налогоплательщиков, переходящих на кассовый
метод учета доходов и расходов, - статьей 273 Кодекса. При
применении налогоплательщиком метода признания доходов и расходов
по начислению в соответствии со статьей 272 Кодекса расходы,
принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25
Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде,
к которому они относятся, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и
определяются с учетом положений статей 318-320 Кодекса. Расходы
признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти
расходы возникают исходя из условий сделок. В соответствии с п.
8 статьи 272 Кодекса в налоговом учете для целей исчисления
налога на прибыль расход в виде процентов по долговому
обязательству включается в состав внереализационных расходов на
конец соответствующего отчетного периода. Вместе с тем в
соответствии со статьей 270 Кодекса расходы
налогоплательщика-заемщика сверх сумм, признаваемых расходами в
целях налогообложения в соответствии со статьей 269 Кодекса, не
уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. В соответствии с
вышеизложенным расходы в виде процентов по долговым
обязательствам любого вида, в том числе проценты по заемным
средствам, полученным на приобретение объектов основных средств,
в пределах сумм, определяемых для целей налогообложения статьей
269 Кодекса, входят в состав внереализационных расходов. Что
касается учета процентов по кредиту, полученному на приобретение
основных средств, то расходы в виде процентов по долговым
обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по
ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным)
налогоплательщиком, в соответствии со статьями 265 и 328 Кодекса
являются внереализационными расходами. Процентные расходы по
долговым обязательствам включаются в состав внереализационных
расходов вне зависимости от характера предоставленного кредита
или займа (текущего и (или) инвестиционного). Например, расходы
в виде процентов по долгосрочным инвестиционным кредитам,
использованным для приобретения или при сооружении объекта
основных средств или ценных бумаг, не включаются в первоначальную
стоимость такого объекта (то есть не увеличивают ее) и поэтому
учитываются в составе внереализационных расходов в пределах сумм,
определяемых для целей налогообложения в соответствии со статьей
269 Кодекса.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
А.А. Глинкин
|
