УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                 от 18 сентября 2003 г. N 26-12/51419
   
       Вопрос:     Возможно    ли    использование     предусмотренных
   постановлением  Госснаба  СССР  от  07.01.86  N  4  или   договором
   хранения  норм естественной убыли при хранении товаров на складе  и
   на   элеваторе  комбикормового  завода  для  целей  налогообложения
   прибыли  российской  организации,  занимающейся  оптовой  торговлей
   импортным продуктом переработки соевых бобов - соевым шротом?
   
       Ответ:
   
       На  основании  п.  1  ст.  252  Налогового  кодекса  Российской
   Федерации   (далее  -  Кодекс)  в  целях  налогообложения   прибыли
   налогоплательщик    уменьшает   полученные    доходы    на    сумму
   произведенных  расходов (за исключением расходов, указанных  в  ст.
   270 Кодекса).
       Расходами     признаются    обоснованные    и     документально
   подтвержденные  затраты  (а  в  случаях,  предусмотренных  ст.  265
   Кодекса,      -      убытки),      осуществленные      (понесенные)
   налогоплательщиком.
       Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
   затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
       Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
   подтвержденные   документами,   оформленными   в   соответствии   с
   законодательством Российской Федерации. Расходами признаются  любые
   затраты   при   условии,  что  они  произведены  для  осуществления
   деятельности, направленной на получение дохода.
       В  соответствии  с  п. 2 ст. 253 Кодекса расходы,  связанные  с
   производством и реализацией, подразделяются на:
       1) материальные расходы;
       2) расходы на оплату труда;
       3) суммы начисленной амортизации;
       4) прочие расходы.
       На  основании  положений  подп.  2  п.  7  ст.  254  Кодекса  к
   материальным    расходам   для   целей   налогообложения    прибыли
   приравниваются  потери от недостачи и (или) порчи  при  хранении  и
   транспортировке  товарно-материальных  ценностей  в  пределах  норм
   естественной   убыли,   утвержденных   в   порядке,   установленном
   Правительством Российской Федерации.
       Согласно  п. 5.1 Методических рекомендаций по применению  главы
   25  "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового  кодекса
   Российской   Федерации,  утвержденных  приказом   МНС   России   от
   20.12.2002  N БГ-3-02/729 (далее - Методические рекомендации),  для
   целей   налогообложения  прибыли  естественная  убыль  определяется
   следующим образом.
       Потери   от   недостачи   и  (или)   порчи   при   хранении   и
   транспортировке     (естественная    убыль)    товарно-материальных
   ценностей  обусловлены  физико-химическими  характеристиками   этих
   ценностей.
       К  естественной  убыли  не относятся технологические  потери  и
   потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей  при
   их  хранении  и  транспортировке, вызванные  нарушением  требований
   стандартов,   технических   и   технологических   условий,   правил
   технической эксплуатации и повреждением тары.
       Документы,  определяющие нормы естественной убыли до  1  января
   2002 года, разработаны министерствами и ведомствами.
       К  документам,  аналогичным указанным выше,  можно  отнести,  в
   частности,  постановление  Госснаба  СССР  от  07.01.86  N  4   "Об
   утверждении   норм   естественной  убыли   зерна,   продуктов   его
   переработки, семян трав, кормов травяных, искусственно  высушенных,
   и  семян  масличных  культур при хранении на  предприятиях  системы
   Министерства хлебопродуктов СССР".
       В  соответствии со ст. 254 Кодекса постановлением Правительства
   Российской  Федерации  от 12.11.2002 N 814 "О  порядке  утверждения
   норм  естественной  убыли  при хранении и транспортировке  товарно-
   материальных   ценностей"  установлен  порядок   утверждения   норм
   естественной убыли.
       Данным  постановлением предусмотрено, что в оптовой и розничной
   торговле  и  общественном  питании разработка  и  утверждение  норм
   естественной   убыли  осуществляются  Министерством  экономического
   развития и торговли Российской Федерации.
       В  настоящее  время во исполнение и в соответствии с  указанным
   постановлением   Минэкономразвития   России   разработаны    только
   Методические  рекомендации по разработке норм  естественной  убыли,
   утвержденные приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95.
       Собственно нормы естественной убыли в оптовой торговле  (в  том
   числе при хранении товаров) на настоящий момент не утверждены.
       Методическими рекомендациями (приказ МНС России от 20.12.2002 N
   БГ-3-02/729) обусловлено, что нормы естественной убыли  могут  быть
   учтены для целей налогообложения прибыли только в том случае,  если
   они  утверждены в порядке, установленном Правительством  Российской
   Федерации.
       Следовательно,  указанное выше постановление Госснаба  СССР  от
   07.01.86 N 4 в целях налогообложения прибыли применяться не может.
       Также не могут использоваться для целей налогообложения прибыли
   нормы   естественной  убыли,  предусмотренные  договорами  хранения
   товаров  (в  частности,  соевого  шрота  на  складах  и  элеваторах
   комбикормового завода).
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин