УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 18 сентября 2003 г. N 21-09/51398
Вопрос: Редакция газеты перечислила предоплату за товары
(работы, услуги) - подписка на газеты за шесть месяцев, аренда
нежилого помещения за три месяца, пользование ячейкой
абонементного почтового шкафа за шесть месяцев и т.п. Достаточно
ли для признания расхода только его оплаты или расход будет
считаться только после получения подтверждающих документов
(накладные, акты), то есть расходы должны быть фактически
осуществлены?
Включается ли в состав расходов налог на доходы физических лиц
(заработная плата выплачивается за минусом налога на доходы (13%)
или согласно п. 1 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда
относятся суммы, начисленные по должностным окладам?
Ответ:
1. Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший
на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве
объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,
имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить
полученные доходы, определен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс). Перечень является
исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
Указанным перечнем не предусмотрены расходы в виде авансовых
платежей по товарам (работам, услугам). Следовательно, они не
учитываются при исчислении единого налога. Вместе с тем такие
расходы отражаются в графе 6 раздела I Книги учета доходов и
расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга),
утвержденной приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.
В соответствии с п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 Кодекса
расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 Кодекса, принимаются при
условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252
Кодекса, и после их фактической оплаты.
Подпунктами 4 и 18 п. 1 ст. 346.16 Кодекса предусмотрены
расходы по арендным (в том числе лизинговым) платежам за
арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество, на почтовые,
телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, а также расходы
на оплату услуг связи. Следует иметь в виду, что расходы на услуги
должны подтверждаться как документами, свидетельствующими об
оплате услуг, так и документами, подтверждающими факт их оказания
(договорами, актами об оказании услуг, счетами на оплату).
С учетом изложенного арендные платежи за арендуемое имущество и
расходы по оплате пользования ячейкой абонентного почтового шкафа
включаются в состав расходов, учитываемых при расчете единого
налога, и подлежат отражению в графе 7 раздела I Книги. При этом
датой отражения расходов будет последняя из следующих дат: дата
оплаты произведенных расходов или последний день месяца, за
который начислены арендная плата и плата за пользование ячейкой
абонентного почтового шкафа.
Расходы на подписку на периодические издания (газеты, журналы)
не предусмотрены перечнем расходов, указанным в п. 1 ст. 346.16
Кодекса, и в связи с этим данные расходы не учитываются при
определении объекта налогообложения по единому налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
2. В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 346.16 Кодекса
налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить
полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по
временной трудоспособности в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
При этом согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы, указанные в
подп. 6 п. 1 данной статьи, учитываются применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.
255 Кодекса, в соответствии с которой в расходы налогоплательщика
на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной
и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или
условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления,
расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные
нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми
договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Вместе с тем необходимо учитывать, что в соответствии с п. 5
ст. 346.11 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели,
применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются
от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных
Кодексом.
В частности, в соответствии со ст. 226 Кодекса организации и
индивидуальные предприниматели, от которых или в результате
отношений с которыми налогоплательщик - физическое лицо получил
доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, признаются
налоговыми агентами.
Налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму налога на
доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика
при их фактической выплате. Сроки перечисления сумм исчисленного и
удержанного налога на доходы физических лиц установлены п. 6 ст.
226 Кодекса.
Учитывая, что при применении упрощенной системы налогообложения
используется кассовый метод учета доходов и расходов, в расходы
налогоплательщика, уменьшающие при определении объекта
налогообложения полученные доходы, включаются как соответствующие
денежные суммы, выплаченные работникам из кассы, перечисленные со
счета организации на счета работников в банках, суммы, выплаченные
работникам в натуральной форме, так и перечисленные в бюджет суммы
налога на доходы физических лиц, удержанные организацией из
доходов работников. При этом датой признания расходов является
дата фактической выплаты указанных сумм и дата перечисления
данного налога.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
