УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 22 сентября 2003 г. N 26-12/52297
Вопрос: По какой стоимости в расходах можно учесть ценные
бумаги, полученные (приобретенные) при увеличении уставного
капитала, при их реализации третьим лицам? Каким образом
учитываются в целях налогообложения беспроцентные займы у
заимополучателя?
Ответ:
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по г. Москве рассмотрело ваш запрос о порядке учета
ценных бумаг и о порядке учета беспроцентного займа.
В соответствии с пунктом 6 статьи 66 Гражданского кодекса
Российской Федерации вкладом в уставный (складочный) капитал
(фонд) организации могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи
или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.
С 2002 года налогообложение прибыли регулируется главой 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии со статьей 247 Кодекса прибылью для российских
организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину
произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25
Кодекса.
Порядок определения налоговой базы по доходам от долевого
участия и при осуществлении договора простого товарищества
установлен соответственно статьями 275, 278 Кодекса, от передачи
имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации -
статьей 277 Кодекса.
При этом следует иметь в виду, что при передаче имущества в
уставный капитал вклад передающей стороны оценивается по
стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей
стороны. При этом не возникают ни доходы, ни расходы у этой
организации. В этой же оценке учитывается имущество в налоговом
учете у получающей стороны, стоимость которого должна быть
подтверждена документально.
Порядок определения налоговой базы по операциям с ценными
бумагами определен статьей 280 Кодекса.
Порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам
устанавливается гражданским законодательством Российской
Федерации и применимым законодательством иностранных государств.
В соответствии с пунктом 2 статьи 280 Кодекса доходы
налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия
ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены
реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы
накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной
покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного)
дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем).
При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного
выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного)
дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том
числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда,
определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая
расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера
скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы
накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной
налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не
включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода,
ранее учтенные при налогообложении.
Таким образом, при реализации полученных в качестве увеличения
уставного капитала (фонда) от третьих лиц акций на сторону
стоимость таких акций будет определяться исходя из стоимости, по
которой они учтены в налоговом учете при их получении (с учетом
положений ст. 277 Кодекса), и расходов, связанных с реализацией
данных акций.
Что касается вопроса по учету доходов у заимополучателя при
получении беспроцентного займа, Управлением Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве направлен
запрос в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по
вопросу о порядке исчисления налогооблагаемой прибыли
организации, получившей беспроцентный заем, и по получении ответа
вам будет сообщено дополнительно.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
Ю.А. Мавашев
|
