УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                 от 23 сентября 2003 г. N 26-12/52309
   
      Вопрос: Каким  образом  учитывается  в  целях   налогообложения
   страхование   имущества,   принятого   в   залог?   Каким  образом
   учитываются в целях налогообложения расходы по аренде имущества  у
   физического лица?
   
      Ответ:
   
      Управление  Министерства  Российской  Федерации  по  налогам  и
   сборам  по  г.  Москве  рассмотрело  ваш  запрос о порядке учета в
   целях налогообложения прибыли  расходов по страхованию  имущества,
   принятого в залог,  и расходов по  аренде помещения у  физического
   лица.
      1. По вопросу об учете в целях налогообложения прибыли расходов
   по страхованию имущества, принятого в залог.
      С 2002 года  налогообложение  прибыли  регулируется  главой  25
   Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
      В соответствии со статьей 247 Кодекса прибылью  для  российских
   организаций признается  полученный доход,  уменьшенный на величину
   произведенных расходов,  определяемых в соответствии с  главой  25
   Кодекса.
      В  соответствии  с  пунктом  1  статьи  252  Кодекса  расходами
   признаются  обоснованные  и  документально подтвержденные затраты,
   осуществленные налогоплательщиком.
      Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
   затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
      Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
   подтвержденные документами,   оформленными   в    соответствии   с
   законодательством Российской Федерации.
      В соответствии  с  пунктом  2  статьи  252  Кодекса  расходы  в
   зависимости  от  их  характера,  а  также  условий осуществления и
   направлений  деятельности  налогоплательщика   подразделяются   на
   расходы,    связанные   с    производством    и   реализацией,   и
   внереализационные расходы.
      В соответствии  с  подпунктом  5  пункта  1  статьи 253 Кодекса
   расходы на обязательное и  добровольное  страхование  относятся  к
   расходам, связанным с производством и реализацией.
      Страховые взносы   ломбарда   по   добровольному    страхованию
   имущества, принятого в залог, признаются для целей налогообложения
   в соответствии с пунктом 1 статьи 263  Кодекса,  если  страхование
   осуществляет   страховая   организация,   получившая  лицензию  на
   проведение   данного    вида    страхования    в     установленном
   законодательством РФ порядке.
      2. По вопросу о  включении  в  расходы  затрат  организации  по
   аренде помещения у физического лица.
      В соответствии  с  пунктом  1  статьи  252  Кодекса   расходами
   признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.
      Кроме того, расходами признаются любые затраты при условии, что
   они  произведены  для осуществления деятельности,  направленной на
   получение дохода.
      В соответствии  с  пунктом  2  статьи  252  Кодекса  расходы  в
   зависимости от их  характера,  а  также  условий  осуществления  и
   направлений   деятельности   налогоплательщика  подразделяются  на
   расходы, связанные    с    производством    и    реализацией,    и
   внереализационные расходы.
      В соответствии  с  пунктом  2  статьи  253   Кодекса   расходы,
   связанные с производством и реализацией, подразделяются на:
      1) материальные расходы;
      2) расходы на оплату труда;
      3) суммы начисленной амортизации;
      4) прочие расходы.
      Прочие  расходы,  связанные  с  производством  и   реализацией,
   определены статьей 264 Кодекса,  в том числе подпунктом  10 пункта
   1  статьи  264   Кодекса  -  арендные   (лизинговые)  платежи   за
   арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
      Таким  образом,   в  случае   если  имущество,   арендуемое   у
   физического  лица, используется   в  производственных  целях,   то
   расходы  по  аренде  данного  имущества  могут быть учтены в целях
   налогообложения  прибыли  в  составе  прочих расходов, связанных с
   производством и реализацией.
      Вместе  с  тем  необходимо  учитывать,  что  в  соответствии со
   статьей 7 Жилищного кодекса РСФСР (утв.  ВС РСФСР 24.06.83)  (ред.
   31.12.2002)  и   статьей  288   Гражданского  кодекса   Российской
   Федерации от 30.11.94 N  51-ФЗ (ред.  10.01.2003)  жилые помещения
   предназначены для проживания граждан.  Размещение собственником  и
   (или) арендатором в принадлежащем ему  и (или) арендуемом им жилом
   помещении предприятий, учреждений, организаций допускается  только
   после перевода такого помещения  в нежилое.  Перевод  помещений из
   жилых  в  нежилые  производится  в  порядке, определяемом жилищном
   законодательством.
      Таким  образом,  в  случае  если  вышеназванный  перевод не был
   произведен,  то   организация  не   вправе  использовать    данное
   помещение  в  иных  целях,  кроме  как  для  проживания граждан, и
   соответственно  рассматриваемый   договор  аренды   не  мог   быть
   заключен.
      Таким  образом,  если  вышеназванный  перевод  был  совершен  и
   помещение имеет  статус нежилого  и организация  использует его  в
   целях  получения  дохода,  то  налогоплательщик  вправе  учесть  в
   составе прочих расходов, связанных с производством и  реализацией,
   участвующих  при  расчете  налоговой  базы  по  налогу на прибыль,
   затраты в виде арендных платежей за пользование данным  помещением
   в производственных целях.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                                      Министерства РФ
                                     по налогам и сборам по г. Москве
                                                         Ю.А. Мавашев