УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                 от 23 сентября 2003 г. N 26-12/52298
                                   
       Вопрос:  Как  организовать налоговый учет  доходов  и  расходов
   организации при переходе с кассового метода на метод начисления?
   
       Ответ:
                                   
       Согласно  п. 2 ст. 273 Налогового кодекса Российской  Федерации
   (далее   -   Кодекс)   для  организации,  применяющей   для   целей
   налогообложения  прибыли  кассовый метод,  датой  получения  дохода
   признается  день поступления средств на счета в банках  и  (или)  в
   кассу,   поступления  иного  имущества  (работ,  услуг)   и   (или)
   имущественных   прав,   а  также  погашение   задолженности   перед
   налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).
       Расходами же при указанном методе признаются затраты  после  их
   фактической   оплаты.  Оплатой  товара  (работ,   услуг   и   (или)
   имущественных     прав)    признается    прекращение     встречного
   обязательства   налогоплательщиком   -   приобретателем   указанных
   товаров  (работ,  услуг)  и  имущественных  прав  перед  продавцом,
   которое   непосредственно   связано  с   поставкой   этих   товаров
   (выполнением   работ,  оказанием  услуг,  передачей   имущественных
   прав).  При  этом материальные расходы, а также расходы  на  оплату
   труда   учитываются   в  составе  расходов   в   момент   погашения
   задолженности.  Аналогичный порядок применяется в отношении  оплаты
   процентов  за  пользование заемными средствами (включая  банковские
   кредиты)   и   при  оплате  услуг  третьих  лиц.  Расходы   же   по
   приобретению сырья и материалов учитываются в составе  расходов  по
   мере списания данного сырья и материалов в производство.
       При  методе  начисления доходы и расходы по правилам  главы  25
   Кодекса  признаются в том отчетном (налоговом) периоде,  в  котором
   они  имели  место, независимо от фактического поступления (выплаты)
   денежных   средств,  иного  имущества  (работ,   услуг)   и   (или)
   имущественных прав.
       Моменты  возникновения доходов и расходов при методе начисления
   определены соответственно статьями 271, 316, 317 и 272 Кодекса.
       Таким    образом,   существуют   значительные   различия    дат
   возникновения  доходов  и  расходов при кассовом  методе  и  методе
   начисления.
       Вместе  с  тем  глава  25  Кодекса не  предусматривает  особого
   порядка учета доходов и расходов организации при переходе с  одного
   метода  признания  доходов  и расходов  для  целей  налогообложения
   прибыли на другой.
       В  связи  с такой ситуацией организация, переходящая  с  начала
   нового  налогового периода с кассового метода на метод  начисления,
   должна  разделить налоговый учет доходов и расходов, относящихся  к
   новому  налоговому  периоду,  в котором  начинает  применять  метод
   начисления,  и  переходящих  на новый налоговый  период  доходов  и
   расходов,  относящихся к предыдущему налоговому периоду, в  котором
   применялся  кассовый  метод.  При  этом  налоговый  учет  расходов,
   относящихся  к  доходам,  полученным  в  предшествующий   налоговый
   период  (до перехода на метод начисления), организация осуществляет
   по ранее применяемому кассовому методу.
       При  этом организация в соответствии со ст. 54 Кодекса уточняет
   декларацию  за  налоговый  период, в  котором  применялся  кассовый
   метод,  в  случае, если при формировании налоговой базы  в  составе
   расходов  была  учтена  часть расходов,  относящихся  к  налоговому
   периоду,  в котором учет доходов и расходов уже ведется  по  методу
   начисления.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          Ю.А. Мавашев