УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                 от 29 сентября 2003 г. N 26-12/54118
                                   
                                   
       Вопрос:  Организация  просит  разъяснить  порядок  включения  в
   расходы,  уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, расходов
   на приобретение питьевой воды для сотрудников.
   
       Ответ:
       В   соответствии  со  ст.  163  Трудового  кодекса   Российской
   Федерации  к  нормальным  условиям труда, в  частности,  относятся:
   исправное  состояние помещений, сооружений, машин,  технологической
   оснастки  и  оборудования; своевременное обеспечение технической  и
   иной  необходимой  для  работы документацией;  надлежащее  качество
   материалов,  инструментов, иных средств  и  предметов,  необходимых
   для  выполнения работы, их своевременное предоставление  работнику;
   условия   труда,   соответствующие  требованиям  охраны   труда   и
   безопасности производства.
       Как  следует  из  смысла ст. 252 Налогового кодекса  Российской
   Федерации  (далее  - НК РФ), для того чтобы расходы,  произведенные
   налогоплательщиком  в отчетном периоде, были  признаны  в  качестве
   расходов,  уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль,  должны
   соблюдаться единовременно как минимум три условия:
       - расходы должны быть документально подтверждены;
       - экономически оправданны;
       - обусловлены целями получения доходов.
       Согласно подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в прочие расходы, связанные
   с   производством  и  (или)  реализацией,  включаются  расходы   по
   обеспечению   нормальных  условий  труда  и  техники  безопасности,
   предусмотренные законодательством Российской Федерации.
       Таким   образом,  при  решении  вопроса  об  отнесении  затрат,
   связанных с мероприятиями по обеспечению нормальных условий  труда,
   техники  безопасности, на себестоимость продукции необходимо  четко
   определить   экономическую   оправданность   указанных    расходов,
   производственный характер их осуществления (установить, связаны  ли
   эти  затраты  с  производственной  деятельностью,  направленной  на
   получение дохода).
       На  основании  изложенного  выше и  учитывая,  что  расходы  на
   приобретение  питьевой  воды не поименованы  в  ст.  163  Трудового
   кодекса  Российской Федерации как затраты по обеспечению нормальных
   условий  труда,  указанные  расходы  не  уменьшают  сумму  доходов,
   полученных предприятием при исчислении налоговой базы по налогу  на
   прибыль.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин