УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                 от 30 сентября 2003 г. N 21-08/54655
   
            ОБ НДФЛ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
   
      Налогоплательщики,     применяющие      упрощенную      систему
   налогообложения в  соответствии с  главой 26.2  Налогового кодекса
   Российской  Федерации  (далее  -  НК  РФ)  и  выбравшие в качестве
   объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину  расходов,
   должны   руководствоваться    порядком    определения    расходов,
   закрепленных  в  статье  346.16  НК  РФ.  Данный перечень расходов
   является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
      В соответствии  с подпунктом  22 пункта  1 статьи  346.16 НК РФ
   при  определении  объекта  налогообложения налогоплательщик вправе
   уменьшить полученные доходы на суммы налогов и сборов,  уплаченные
   в соответствии с законодательством Российской Федерации о  налогах
   и сборах.  При рассмотрении вопроса о включении в состав  расходов
   организации  исчисленного  и  удержанного  с  работников налога на
   доходы  физических   лиц  следует   руководствоваться   следующим.
   Удерживая с доходов  работников налог на  доходы физических лиц  в
   полном  соответствии  положениям  статьи  24  НК  РФ,  организация
   выступает  в  данном  случае  не  налогоплательщиком,  а налоговым
   агентом.  Таким образом, организация в качестве налогового  агента
   перечисляет  в   бюджет  налог   на  доходы   физических  лиц   за
   налогоплательщиков - физических лиц.
      В   связи   с   этим   суммы   исчисленного,   удержанного    и
   перечисленного  в  бюджет  налога  на  доходы  физических  лиц  не
   являются расходами организации и  не могут быть включены  в состав
   расходов,         уменьшающих          полученные           доходы
   организации-налогоплательщика,  в  соответствии  с  подпунктом  22
   пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
      Суммы  исчисленного,  удержанного  и  перечисленного  в  бюджет
   налога     на     доходы     физических     лиц     являются   для
   налогоплательщика-организации   составной   частью    начисленного
   физическим лицам дохода за  отчетный (налоговый) период.   Поэтому
   указанные  суммы  исчисленного,  удержанного  и  перечисленного  в
   бюджет  налога   на  доходы   физических  лиц   налогоплательщики,
   применяющие  упрощенную  систему  налогообложения  и  выбравшие  в
   качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на  величину
   расходов,  вправе   включить  в   расходы  на   оплату  труда    в
   соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
      При этом  следует иметь  в виду,  что расходы  на оплату  труда
   принимаются   применительно   к   порядку,   предусмотренному  для
   исчисления налога на прибыль организаций  статей 255 НК РФ, и  при
   условии их  соответствия критериям,  указанным в  пункте 1  статьи
   252 Кодекса, согласно  которому расходы должны  быть обоснованными
   (экономически  оправданные  затраты,  оценка  которых  выражена  в
   денежной   форме)   и   документально   подтвержденными  (затраты,
   подтвержденные   документами,   оформленными   в   соответствии  с
   законодательством Российской  Федерации).   Кроме того,  расходами
   признаются  любые  затраты  при  условии,  что они произведены для
   осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
      Для    целей    исчисления    единого    налога    к   расходам
   налогоплательщика на оплату  труда согласно положениям  статьи 255
   НК РФ  относятся любые  начисления работникам  в денежной  и (или)
   натуральной   формах,   стимулирующие   начисления   и   надбавки,
   компенсационные  начисления,  связанные   с  режимом  работы   или
   условиями   труда,   премии    и   единовременные    поощрительные
   начисления,    предусмотренные    требованиями    законодательства
   Российской  Федерации,  расходы,  связанные  с  содержанием   этих
   работников, предусмотренные  трудовыми договорами  (контрактами) и
   (или) коллективными договорами.
      Таким образом, в расходы  на оплату труда включаются  различные
   начисления,  предусмотренные   Трудовым  кодексом   РФ,  а   также
   расходы,   предусмотренные   трудовыми   и   (или)   коллективными
   договорами.
      Согласно   положениям   статьи    346.17   НК   РФ    расходами
   налогоплательщика,      применяющего      упрощенную       систему
   налогообложения  (применяющего  кассовый  метод  учета  доходов  и
   расходов), признаются осуществленные затраты после их  фактической
   оплаты.
      При этом в соответствии с  подпунктом 1 пункта 3 статьи  273 НК
   РФ  расходы  на  оплату  труда  (в  том числе удержанный из дохода
   налогоплательщика - физического лица налог на доходы)  учитываются
   в  составе  расходов   в  момент  списания   денежных  средств   с
   расчетного счета налогоплательщика, выплаты  из кассы, а при  ином
   способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                                      Министерства РФ
                                     по налогам и сборам по г. Москве
                                                        Л.Я. Сосихина