УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 30 сентября 2003 г. N 21-09/54666
Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения с выбранным объектом налогообложения "доходы",
оказывает платные услуги за наличный расчет с применением
контрольно-кассовой техники. Все полученные за услуги денежные
средства из операционных касс в конце рабочего дня сдаются в кассу
предприятия, являются его доходом и облагаются соответствующим
налогом. При отказе от ранее оплаченной услуги из кассы
предприятия производится возврат денежных средств на основании
выданного чека и выписанного акта. Книга учета доходов и расходов
этот расход не предусматривает и не формирует.
Каким образом правильно отразить в бухгалтерском учете данную
операцию, чтобы полученный доход предприятия был уменьшен на сумму
возвращенных клиенту денежных средств, а значит, была уменьшена и
налогооблагаемая база?
Ответ:
Пунктом 1 ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) установлено, что при упрощенной системе
налогообложения датой получения доходов признается день
поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения
иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав
(кассовый метод).
Согласно п. 1 ст. 346.24 Кодекса налогоплательщики обязаны
вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых
для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги
учета доходов и расходов.
В соответствии с разделом 2 Порядка отражения хозяйственных
операций в Книге учета доходов и расходов организаций и
индивидуальных предпринимателей (далее - Книга учета доходов и
расходов), применяющих упрощенную систему налогообложения,
утвержденного приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, в
графе 4 раздела I Книги учета доходов и расходов организации
отражают все полученные доходы. В графе 5 раздела I организации
отражают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и
имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249
Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии
со ст. 250 Кодекса. В данной графе организациями не учитываются
доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Таким образом, поступившая в кассу предприятия на
соответствующую дату выручка за оказанные услуги должна отражаться
в графах 4 и 5 раздела I Книги учета доходов и расходов.
В случае отказа покупателя (клиента) от ранее оплаченной услуги
не в день оплаты и возврата денежных средств из кассы предприятия
выручка должна быть сторнирована на дату возврата в тех же графах
Книги учета доходов и расходов на сумму денежных средств, выданных
клиенту по расходному кассовому ордеру в соответствии с Порядком
ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным
решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.93 N
40.
Если возврат денежных средств покупателю (клиенту)
осуществляется в день оплаты услуги непосредственно кассиром-
операционистом из денежного ящика контрольно-кассовой машины в
порядке, установленном разделом 4 Типовых правил эксплуатации
контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с
населением, утвержденных Минфином России 30.08.93 N 104, то сумма
возвращенных покупателю (клиенту) денежных средств не подлежит
отражению в графах 4 и 5 раздела I Книги учета доходов и расходов.
Фактическая денежная выручка, полученная за день, по окончании
рабочего дня должна сдаваться кассиром-операционистом по
приходному кассовому ордеру в кассу предприятия с учетом сумм,
выплаченных по возвращенным покупателями (клиентами) чекам в
течение рабочего дня, и именно эта сумма полученных доходов должна
отражаться в указанных графах раздела I Книги учета доходов и
расходов.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
