УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                 от 30 сентября 2003 г. N 26-12/53927
   
       Вопрос:     Организацией    розничной    торговли     проведена
   инвентаризация,  по результатам инвентаризации выявлены  излишки  и
   недостача   товаров  одного  наименования,  но  разной   сортности.
   Просьба    разъяснить,   каким   образом   результаты   проведенной
   инвентаризации следует учесть в целях налогообложения прибыли.
   
       Ответ:
   
       В  соответствии с п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 N
   129-ФЗ  "О бухгалтерском учете" при выявлении в организации  фактов
   хищения    имущества    проводится   обязательная    инвентаризация
   имущества,    в    ходе   которой   проверяется   и   документально
   подтверждается   наличие  имущества,  его   состояние   и   оценка.
   Результаты  инвентаризации  оформляются документами,  составленными
   по   формам,  утвержденным  постановлением  Госкомстата  России  от
   18.08.98 N 88.
       В соответствии с п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации
   имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом  Минфина
   России  от  13.06.95 N 49, в том случае, когда при зачете  недостач
   излишками  по  пересортице  стоимость  недостающих  ценностей  выше
   стоимости   ценностей,  оказавшихся  в  излишке,  эта   разница   в
   стоимости относится на виновных лиц.
       Согласно  подп.  20 п. 1 ст. 250 Налогового кодекса  Российской
   Федерации  (далее  -  НК  РФ)  в состав внереализационных  доходов,
   учитываемых  при  формировании налоговой базы,  подлежат  включению
   расходы  в  виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей,
   выявленных в результате инвентаризации. При этом излишек  имущества
   приходуется    по    рыночной   стоимости   на   дату    проведения
   инвентаризации.
       При  этом подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ предусмотрено включение  в
   состав   внереализационных  расходов  расходов  в  виде   недостачи
   материальных   ценностей   в  производстве   и   на   складах,   на
   предприятиях  торговли в случае отсутствия виновных  лиц,  а  также
   убытки  от  хищений,  виновники которых не  установлены.  В  данных
   случаях  факт  отсутствия  виновных лиц должен  быть  документально
   подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
       Таким  образом,  как  следует из указанной  статьи,  по  данной
   статье  учитываются  два вида расходов: расходы  от  недостачи  при
   отсутствии  виновных лиц и убытки от хищений, виновники которых  не
   установлены. При этом в обоих случаях факт отсутствия виновных  лиц
   должен   быть  документально  подтвержден  уполномоченным   органом
   государственной   власти,   при  этом  источником   информации   об
   указанных   расходах   могут  являться  результаты   инвентаризации
   товарно-материальных ценностей и материально ответственных лиц.
       Кроме   того,   в  целях  налогообложения  прибыли  принимается
   недостача только в отношении оплаченных товаров.
       Учитывая  изложенное, в том числе условия отнесения  убытка  от
   недостачи    товарно-материальных   ценностей,    выявленного    по
   результатам    инвентаризации,   убыток,   являющийся   результатом
   проведения   взаимного   зачета  излишков   и   недостач   товарно-
   материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации,  не
   учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин