УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 1 октября 2003 г. N 21-09/54686
   
       Вопрос:  Можно  ли  включать суммы налога на доходы  физических
   лиц,   удержанные  из  заработной  платы  работников,   в   расходы
   организации,  применяющей  упрощенную  систему  налогообложения   с
   выбранным объектом налогообложения доходы, уменьшенные на  величину
   расходов?
       Если  можно, то в какой момент: в день выплаты заработной платы
   или в день перечисления в бюджет налога с расчетного счета?
   
       Ответ:
   
       Перечень  расходов, на которые налогоплательщик, перешедший  на
   упрощенную  систему налогообложения и выбравший в качестве  объекта
   налогообложения  доходы,  уменьшенные на величину  расходов,  имеет
   право  при определении объекта налогообложения уменьшить полученные
   доходы,  определен  п. 1 ст. 346.16 Налогового  кодекса  Российской
   Федерации  (далее  -  Кодекс). Данный  перечень  расходов  является
   исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
       Согласно  п.  2  ст.  346.16 Кодекса  расходы  принимаются  при
   условии  их  соответствия  критериям, указанным  в  п.  1  ст.  252
   Кодекса.
       В  соответствии  с  подп.  22  п.  1  ст.  346.16  Кодекса  при
   определении   объекта   налогообложения   налогоплательщик   вправе
   уменьшить  полученные доходы на суммы налогов и сборов,  уплаченные
   в  соответствии с законодательством Российской Федерации о  налогах
   и сборах.
       При   рассмотрении  вопроса  о  включении  в  состав   расходов
   организации  исчисленного  и удержанного  с  работников  налога  на
   доходы физических лиц следует руководствоваться следующим.
       Удерживая с доходов работников налог на доходы физических лиц в
   соответствии с положениями ст. 24 Кодекса, организация выступает  в
   данном  случае  не налогоплательщиком, а налоговым  агентом.  Таким
   образом,  организация  в качестве налогового агента  перечисляет  в
   бюджет  налог  на  доходы  физических лиц за  налогоплательщиков  -
   физических лиц.
       В связи с этим суммы исчисленного, удержанного и перечисленного
   в  бюджет  налога  на  доходы физических лиц не являются  расходами
   организации   и   не   могут  быть  включены  в  состав   расходов,
   уменьшающих  полученные  доходы  организации-налогоплательщика,   в
   соответствии с подп. 22 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
       Суммы  исчисленного,  удержанного  и  перечисленного  в  бюджет
   налога  на  доходы  физических лиц являются для  налогоплательщика-
   организации  составной частью начисленного физическим лицам  дохода
   за  отчетный (налоговый) период. Поэтому указанные суммы налога  на
   доходы  физических  лиц  налогоплательщики, применяющие  упрощенную
   систему    налогообложения   и   выбравшие   в   качестве   объекта
   налогообложения  доходы, уменьшенные на величину  расходов,  вправе
   включить в расходы на оплату труда в соответствии с подп.  6  п.  1
   ст. 346.16 Кодекса.
       При  этом  следует иметь в виду, что расходы  на  оплату  труда
   принимаются   применительно   к   порядку,   предусмотренному   для
   исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 Кодекса.
       Для    целей    исчисления   единого    налога    к    расходам
   налогоплательщика  на  оплату  труда согласно  положениям  ст.  255
   Кодекса  относятся любые начисления работникам в денежной  и  (или)
   натуральной   формах,   стимулирующие   начисления   и    надбавки,
   компенсационные   начисления,  связанные  с  режимом   работы   или
   условиями  труда, премии и единовременные поощрительные начисления,
   предусмотренные     требованиями    законодательства     Российской
   Федерации,   расходы,  связанные  с  содержанием  этих  работников,
   предусмотренные   трудовыми  договорами   (контрактами)   и   (или)
   коллективными договорами.
       Таким  образом, в расходы на оплату труда включаются  различные
   начисления,    предусмотренные   Трудовым    кодексом    Российской
   Федерации,  а  также  расходы, предусмотренные  трудовыми  и  (или)
   коллективными договорами.
       Согласно    положениям    ст.    346.17    Кодекса    расходами
   налогоплательщика, применяющего упрощенную систему  налогообложения
   (применяющего кассовый метод учета доходов и расходов),  признаются
   осуществленные затраты после их фактической оплаты.
       При  этом в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 273 Кодекса расходы
   на    оплату   труда   (в   том   числе   удержанный   из    дохода
   налогоплательщика  -  физического лица налог на  доходы  физических
   лиц)  учитываются  в  составе расходов в момент  списания  денежных
   средств  с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы,  а
   при   ином  способе  погашения  задолженности  -  в  момент  такого
   погашения.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Л.Я. Сосихина