Вопрос: Каким образом учитывать входной НДС по услугам и
товарам, если организация занимается реализацией ценных бумаг?
Можно ли учесть в целях налогообложения в качестве расходов
затраты организации, связанные с арендой, заработной платой
сотрудников, коммунальными платежами, если организация занимается
реализацией ценных бумаг, но не является профессиональным
участником рынка ценных бумаг?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 3 октября 2003 г. N 26-12/54533
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по г. Москве рассмотрело ваш запрос от 26.08.2002 N 79 и
сообщает следующее.
1. По вопросу об учете в составе расходов налога на добавленную
стоимость по реализованным ценным бумагам.
С 2002 года налогообложение прибыли регулируется 25-й главой
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии со статьей 247 Кодекса прибылью для российских
организаций признается полученный доход, уменьшенный на сумму
произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25
Кодекса.
В соответствии с пунктом 19 статьи 270 Кодекса "Расходы, не
учитываемые в целях налогообложения" расходы в виде сумм налогов,
предъявленных в соответствии с Кодексом налогоплательщика
покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных
прав), если иное не предусмотрено Кодексом, не включаются в
расходы, уменьшающие доходы в целях налогообложения прибыли.
В соответствии с пунктом 1 статьи 170 Кодекса суммы налога,
предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ,
услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации, если иное не
установлено положениями главы 21 Кодекса, не включаются в
расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль
организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением
случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 10 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 170 Кодекса суммы налога,
предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг),
в том числе основных средств и нематериальных активов, либо
фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных
средств и нематериальных активов, на территорию Российской
Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг),
в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:
1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, используемых для
операций по производству и (или) реализации (а также передаче,
выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ,
услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от
налогообложения);
2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, используемых для
операций по производству и (или) реализации товаров (работ,
услуг), местом реализации которых не признается территория
Российской Федерации;
3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися
налогоплательщиками в соответствии с главой 21 Кодекса либо
освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по
исчислению и уплате налога;
4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных активов, для производства и
(или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации
(передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ,
услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Кодекса.
Таким образом, если вышеперечисленные условия статьи 170
Кодекса соблюдаются, то налогоплательщик может учесть в стоимости
товаров (работ, услуг) налог на добавленную стоимость в целях
исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.
2. По вопросу об учете в качестве расходов в целях
налогообложения прибыли затрат организации, связанных с арендой,
заработной платой сотрудников, коммунальными платежами.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций
признается прибыль. Прибылью в целях применения главы 25 Кодекса
признаются полученные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов, которые определяются в соответствии со
статьей 252 Кодекса.
Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными
бумагами установлены статьей 280 с учетом статьи 329 Кодекса.
В соответствии с главой 25 Кодекса перечень расходов,
учитываемых для целей налогообложения, является открытым.
Расходы, уменьшающие величину полученных доходов, должны
удовлетворять критериям, приведенным в пункте 1 статьи 252
Кодекса, то есть быть экономически оправданными и выраженными в
денежной форме, быть подтвержденными документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации, и
произведенными для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Общехозяйственные и общепроизводственные расходы,
удовлетворяющие всем вышеперечисленным требованиям, принимаются в
уменьшение дохода от реализации либо внереализационного дохода.
Основание: письмо МНС России от 16.04.2002 N 02-4-12/913-О877.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
А.А. Глинкин
|
