УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 10 октября 2003 г. N 21-07/56743
   
       Вопрос:    Можно   ли   при   применении   упрощенной   системы
   налогообложения  включать  в  расходы  оплату  товара   по   счетам
   прошлого  года, в котором применялся общий режим налогообложения  с
   использованием метода начислений?
   
       Ответ:
   
       Подпунктом  23  п.  1 ст. 346.16 Налогового кодекса  Российской
   Федерации  (далее  - НК РФ) предусмотрены расходы налогоплательщика
   по   оплате   стоимости  товаров,  приобретенных   для   дальнейшей
   реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в  подп.  8
   указанного  пункта).  При этом согласно  п.  2  ст.  346.16  НК  РФ
   указанные   расходы   принимаются  при  условии   их   соответствия
   критериям,  указанным  в  п. 1 ст. 252 НК  РФ,  и  применительно  к
   порядку,   предусмотренному  для  исчисления  налога   на   прибыль
   организаций ст. 268 НК РФ.
       Кроме того, согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ и п. 19 Методических
   рекомендаций   по   применению  главы  26.2   "Упрощенная   система
   налогообложения"    Налогового   кодекса   Российской    Федерации,
   утвержденных  приказом  МНС  России от  10.12.2002  N  БГ-3-22/706,
   понесенные  налогоплательщиком затраты (за исключением расходов  по
   приобретению  основных  средств) учитываются  в  составе  расходов,
   учитываемых  при  исчислении налоговой базы, после  их  фактической
   оплаты  и применительно к порядку, предусмотренному подп.  1  п.  3
   ст.   273   НК   РФ.   Иными   словами,  для   признания   расходов
   налогоплательщика применяется кассовый метод.
       При ответе на заданный вопрос также следует учитывать положения
   п.  1  ст.  346.25  НК РФ, в соответствии с которыми  организациям,
   ранее  применявшим  общий  режим налогообложения  с  использованием
   метода    начислений,   при   переходе   на   упрощенную    систему
   налогообложения необходимо выполнять следующие правила:
       -  расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на
   упрощенную    систему   налогообложения,   признаются    расходами,
   вычитаемыми  из  налоговой  базы, на дату  их  осуществления,  если
   оплата   таких   расходов  была  осуществлена  в  течение   периода
   применения  общего  режима налогообложения, либо  на  дату  оплаты,
   если  оплата  была  осуществлена  после  перехода  организации   на
   упрощенную  систему налогообложения (подп. 4 п.  1  ст.  346.25  НК
   РФ);
       - не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные
   после  перехода  на  упрощенную систему  налогообложения  в  оплату
   расходов налогоплательщика, если до перехода на упрощенную  систему
   налогообложения такие расходы были учтены при исчислении  налоговой
   базы  по  налогу на прибыль организаций в соответствии с главой  25
   НК РФ (подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
       Таким  образом,  является ли дата выставления счета  на  оплату
   товара прошлогодней или текущей, не имеет никакого значения.
       Важны  лишь дата оплаты товара и дата его реализации,  так  как
   согласно  требованиям  п.  1  ст.  268  НК  РФ  указанные   затраты
   учитываются  после  фактической реализации  приобретенных  товаров.
   Важно  также то, чтобы денежные средства, уплаченные после перехода
   на  упрощенную систему налогообложения, в том числе в  виде  оплаты
   прошлогодних  счетов на поставку товара, до перехода на  упрощенную
   систему  налогообложения  не были учтены при  исчислении  налоговой
   базы  по  налогу на прибыль организаций в соответствии с главой  25
   НК РФ.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Л.Я. Сосихина