УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 10 октября 2003 г. N 21-07/56743
   
       Вопрос:  Каков  порядок признания организацией  даты  получения
   доходов  при  поступлении денежных средств (взносов)  под  поставку
   товаров  (выполнение работ, оказание услуг)? Является ли  получение
   авансов    организациями   и   индивидуальными   предпринимателями,
   применяющими упрощенную систему налогообложения, доходом для  целей
   налогообложения?
   
       Ответ:
   
       В  соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
   Федерации  (далее  -  НК  РФ) организации,  применяющие  упрощенную
   систему  налогообложения, при определении  объекта  налогообложения
   учитывают  доходы от реализации товаров (работ, услуг),  реализации
   имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со  ст.
   249  НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии
   со   ст.   250  НК  РФ.  При  определении  объекта  налогообложения
   организациями  не учитываются доходы, предусмотренные  ст.  251  НК
   РФ.
       Согласно  п.  2 ст. 345.15 НК РФ индивидуальные предприниматели
   при   определении   объекта   налогообложения   учитывают   доходы,
   полученные от предпринимательской деятельности.
       К  доходам от предпринимательской деятельности согласно  п.  16
   Методических  рекомендаций  по применению  главы  26.2  "Упрощенная
   система  налогообложения" Налогового кодекса Российской  Федерации,
   утвержденных  приказом  МНС  России от  10.12.2002  N  БГ-3-22/706,
   относятся  все  поступления как в денежной,  так  и  в  натуральной
   форме  от  реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества,
   используемого    в   процессе   осуществления   предпринимательской
   деятельности,   стоимость   такого   имущества,   полученного    на
   безвозмездной  основе,  а также иные доходы от  предпринимательской
   деятельности, аналогичные доходам, предусмотренным ст. 250 НК РФ.
       Письмом МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657, согласованным с
   Минфином  России, разъяснено, что в целях соблюдения установленного
   Кодексом   принципа  равенства  налогообложения  при  получении   в
   течение  отчетного (налогового) периода по единому налогу  доходов,
   аналогичных    доходам,   предусмотренным   ст.    251    НК    РФ,
   налогоплательщики   -  индивидуальные  предприниматели   определяют
   объект  налогообложения применительно к порядку, установленному  п.
   1  ст.  346.15  НК  РФ  для  налогоплательщиков-организаций.  Иными
   словами,  при  определении объекта налогообложения  индивидуальными
   предпринимателями также не учитываются доходы, предусмотренные  ст.
   251 НК РФ.
       Следует  иметь в виду, что когда в поименованных  выше  статьях
   главы  25  НК РФ есть ссылки на другие статьи главы 25 НК  РФ,  они
   должны  применяться  только  в случае,  если  они  не  противоречат
   другим положениям главы 26.2 НК РФ. В частности, ссылка в п. 2  ст.
   249  НК  РФ,  касающаяся  метода признания в целях  налогообложения
   поступлений,   связанных  с  расчетами  за   реализованные   товары
   (работы,   услуги)   или  имущественные  права  налогоплательщиков,
   перешедших   на  упрощенную  систему  налогообложения,  применяется
   только   относительно  ст.  273  НК  РФ,  устанавливающей   порядок
   определения доходов и расходов при кассовом методе. В частности,  с
   учетом  положений статей 273 и 346.17 НК РФ установлено, что  датой
   получения  доходов признается день поступления средств на  счета  в
   банках  и  (или) в кассу, получения иного имущества (работ,  услуг)
   или имущественных прав.
       В  то  время как подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено,  что
   при  определении  налоговой  базы  не  учитываются  доходы  в  виде
   имущества,  имущественных прав, работ или услуг,  которые  получены
   от  других  лиц  в  порядке предварительной оплаты товаров  (работ,
   услуг)  только налогоплательщиками, определяющими доходы и  расходы
   по методу начисления.
       Следовательно,  полученная предварительная  оплата  (авансы)  в
   счет   отгрузки  товаров  (выполнения  работ,  оказания  услуг)   у
   налогоплательщиков,      применяющих       упрощенную       систему
   налогообложения,  является  объектом  налогообложения  в   отчетном
   (налоговом) периоде их получения.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Л.Я. Сосихина