УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 октября 2003 г. N 21-07/56743
Вопрос: Организация и два индивидуальных предпринимателя
организовали совместную деятельность в розничной торговле. Все
трое применяют упрощенную систему налогообложения с выбранным
объектом налогообложения доходы. Что будет являться базой
налогообложения для каждого участника договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности)?
Ответ:
Главой 55 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК
РФ) установлено, что по договору простого товарищества (договору о
совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей)
обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без
образования юридического лица для извлечения прибыли или
достижения иной не противоречащей закону цели. Сторонами договора
простого товарищества, заключаемого для осуществления
предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные
предприниматели и (или) коммерческие организации. Ведение
бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть
поручено ими одному из участвующих в договоре простого
товарищества юридических лиц. Прибыль, полученная товарищами в
результате их совместной деятельности, распределяется
пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если
иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным
соглашением товарищей.
Учитывая то, что стороны договора простого товарищества
соединяют свои вклады и совместно действуют без образования
юридического лица, а также то, что участниками простого
товарищества не могут быть физические лица, учет хозяйственных
операций по договору простого товарищества, включая учет расходов
и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов
осуществляются в общеустановленном порядке, то есть для целей
бухгалтерского учета применяются правила и нормы в соответствии с
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, а
для целей налогообложения применяется общий режим налогообложения.
Правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций
и составления бухгалтерской отчетности при осуществлении договора
простого товарищества для организаций, являющихся юридическими
лицами по законодательству Российской Федерации (кроме банков и
иных кредитных организаций, бюджетных организаций), установлены
Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных
с осуществлением договора простого товарищества, утвержденными
приказом Минфина России от 24.12.98 N 68н (далее - Указания).
Согласно п. 3 Указаний имущество, объединенное участниками
договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном
(обособленном) балансе у того ее участника, которому в
соответствии с договором поручено ведение общих дел участников
договора. Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс
предприятия-участника, ведущего общие дела, не включаются. Порядок
отражения операций, связанных с осуществлением договора простого
товарищества, определен для организации-товарища разделом 2
Указаний и для организации, ведущей общие дела, - разделом 3
Указаний.
В соответствии со ст. 249 ГК РФ каждый участник долевой
собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в
уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу.
При применении общего режима налогообложения организация-
товарищ, ведущая общие дела, должна исполнять обязанности,
возложенные на налогоплательщиков ст. 23 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ), исчислять и уплачивать
налоги и сборы, обязанность по уплате которых предусмотрена
законодательством о налогах и сборах (кроме налога на прибыль
организаций).
Вне рамок договора простого товарищества каждый участник ведет
учет своих доходов и расходов в соответствии с применяемой им
системой налогообложения. В данном случае - в соответствии с
упрощенной системой налогообложения. При этом доход,
распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в
простом товариществе, учитывается в порядке, предусмотренном ст.
278 НК РФ.
Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов
этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять
нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового)
периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле
соответствующего участника товарищества, установленной
соглашениями, в доходе товарищества, полученном за отчетный
(налоговый) период от деятельности всех участников в рамках
товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов
каждому участнику товарищества участник товарищества,
осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в
срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым)
периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества (п. 3 ст.
278 НК РФ).
Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в
состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников
товарищества (п. 9 ст. 250 НК РФ) и подлежат налогообложению в
порядке, установленном главой 25 НК РФ. Убытки товарищества не
распределяются между его участниками и при налогообложении ими не
учитываются (п. 4 ст. 278 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения, при определении объекта
налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ,
услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в
соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Таким образом, доход, распределяемый в пользу налогоплательщика
при его участии в простом товариществе, полученный участниками
договора простого товарищества, применяющими упрощенную систему
налогообложения, учитывается при определении объекта
налогообложения в общей сумме полученных доходов.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
