УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 13 октября 2003 г. N 21-09/56881
Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную
систему налогообложения (объект налогообложения - доходы), в
качестве агента занимается распространением лотерейных билетов.
Предприниматель просит разъяснить:
1. Имеет ли он право осуществлять продажу лотерейных билетов
без применения ККТ?
2. Какие налоги он должен уплачивать с сумм полученного
агентского вознаграждения и как при этом вести учет полученных
доходов?
Ответ:
Пунктом 3 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных
карт" определены виды деятельности, при осуществлении которых
организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики
своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут
производить денежные расчеты и (или) расчеты с использованием
платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, в
частности при продаже лотерейных билетов.
Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе
осуществлять продажу лотерейных билетов без применения контрольно-
кассовой техники.
В отношении налогообложения доходов, полученных в результате
данной деятельности, следует руководствоваться следующим.
В соответствии со ст. 1005 Гражданского кодекса Российской
Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за
вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала)
юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала
либо от имени и за счет принципала.
Согласно п. 2 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели,
применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении
объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от
предпринимательской деятельности.
При применении указанного положения ст. 346.15 Кодекса следует
иметь в виду, что в составе доходов от предпринимательской
деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели
учитывают все поступления (доходы) как в денежной, так и в
натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации
имущества, используемого в процессе осуществления
предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества,
полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от
предпринимательской деятельности, аналогичные доходам,
установленным ст. 250 Кодекса.
При получении налогоплательщиками - индивидуальными
предпринимателями доходов от предпринимательской деятельности,
аналогичных доходам, предусмотренным ст. 251 Кодекса, объект
налогообложения определяется применительно к порядку,
установленному п. 1 ст. 346.15 Кодекса для налогоплательщиков-
организаций.
В соответствии с п. 9 ст. 251 Кодекса при определении налоговой
базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные
средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному
поверенному в связи с исполнением обязательств по договору
комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а
также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером,
агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или)
иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в
состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в
соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным
доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное
вознаграждение.
Таким образом, если иное не предусмотрено договором, у агента в
целях исчисления налоговой базы по единому налогу в качестве
дохода принимаются в расчет только суммы агентского
вознаграждения, выплачиваемого принципалом за оказание услуг по
агентскому договору, которые учитываются в составе доходов агента
для целей налогообложения и отражаются им в налоговой декларации
по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной
системы налогообложения, и в Книге учета доходов и расходов.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
