УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 октября 2003 г. N 28-11/5676
Вопрос: При каких условиях возможно уменьшение налоговой базы
по налогу на прибыль организации-работодателя на сумму ее платежей
(взносов) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения?
Ответ:
В соответствии с п. 1 ст. 252 и п. 2 ст. 253 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях налогообложения
прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов, в том числе расходов на оплату труда (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Согласно п. 7 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по
налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на
негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, указанных
в ст. 255 НК РФ.
Статьей 255 НК РФ предусмотрено, что в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с
режимом работы или условиями труда, премии и единовременные
поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих
работников, предусмотренные нормами законодательства Российской
Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
На основании п. 16 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в
целях налогообложения прибыли относятся суммы платежей (взносов)
работодателей по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения, заключенным в пользу работников с негосударственными
пенсионными фондами, имеющими лицензии, выданные в соответствии с
законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих
видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях негосударственного пенсионного обеспечения указанные
суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам
негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры
негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать
выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным
лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством
Российской Федерации, дающих право на установление государственной
пенсии.
Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей,
выплачиваемая по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения
прибыли в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату
труда. При расчете предельных размеров платежей (взносов) в
расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов),
предусмотренные подп. 16 ст. 255 НК РФ.
Согласно п. 5.2.1 Методических рекомендаций по применению главы
25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса
Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от
20.12.2002 N БГ-3-02/729, для признания суммы платежей (взносов)
работодателей по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения, заключенным в пользу работников с негосударственными
пенсионными фондами, расходами, уменьшающими налоговую базу по
прибыли, достаточно наличие договора о негосударственном
пенсионном обеспечении, отвечающего требованиям п. 16 ст. 255 НК
РФ, наличие документов, подтверждающих их уплату
налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. Кроме того,
должны выполняться предусмотренные ст. 255 НК РФ условия отнесения
указанных выше платежей (взносов) по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения к расходам на оплату труда, а также
совокупная сумма платежей (взносов) не должна превышать 12% от
суммы расходов на оплату труда.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
