УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 октября 2003 г. N 24-11/58264
Вопрос: Каков порядок применения льготы по налогу на имущество
предприятий организациями, осуществляющими деятельность в области
кинопроката?
Ответ:
В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 13.12.91
N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (далее - Закон N 2030-
1) налогом облагаются основные средства, нематериальные активы,
запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные
средства, нематериальные активы в целях исчисления налога
учитываются по остаточной стоимости.
Инструкцией Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"
(далее - Инструкция N 33) установлено, что налоговая база по
налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости
основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат,
отражаемой в активе баланса по счетам бухгалтерского учета.
Перечень счетов бухгалтерского учета, по которым определяется
налогооблагаемая база по налогу на имущество предприятий,
поименован в п. 4 Инструкции N 33.
Согласно п. "г" ст. 4 Закона N 2030-1 данным налогом не
облагается имущество, используемое исключительно для нужд
образования и культуры.
В подпункте "г" п. 5 Инструкции N 33 установлено, что к такому
имуществу относится имущество стационарных и передвижных клубов
(домов и дворцов культуры), библиотек, музеев, зоопарков, парков
культуры и отдыха, социально-культурных специализированных и
многофункциональных комплексов и объединений, научно-методических
центров творчества и культурно-просветительной работы, театров,
стационарных и передвижных цирков, филармоний, кинопроката,
кинотеатров, киноустановок, киностудий, планетариев.
Таким образом, организация вправе воспользоваться льготой по
налогу на имущество предприятий при условии, что ей присвоен
согласно Общероссийскому классификатору "Отрасли народного
хозяйства" код группы 93630 - прокат кинофильмов и она
осуществляет деятельность, которая относится в соответствии с
Общероссийским классификатором видов экономической деятельности,
продукции и услуг ОК 004-93 к услугам по производству и
распространению кино- и видеофильмов - код 9211.
Однако при использовании имущества для получения доходов от
оказания услуг, не связанных с основной деятельностью, организация
утрачивает право на полное освобождение от налога на имущество
предприятий.
В этом случае согласно подп. "а" ст. 5 Закона N 2030-1
стоимость имущества, исчисленная для целей налогообложения,
уменьшается на балансовую (за вычетом сумм износа) стоимость
объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы,
полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.
Подпунктом "а" п. 6 Инструкции N 33 предусмотрено, что при
отнесении имущества, находящегося на балансе предприятия, к
объектам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы следует
руководствоваться Общероссийским классификатором "Отрасли
народного хозяйства".
К объектам социально-культурной сферы относятся объекты
культуры и искусства (общий код для группы - 93 000).
Таким образом, указанной льготой могут пользоваться
организации, фактически осуществляющие деятельность в сфере
культуры и искусства. При этом из налоговой базы у организации
должны исключаться только объекты, непосредственно используемые по
целевому назначению.
В целях правильного применения льготы организация обязана
обеспечить раздельный учет льготируемого имущества по объектам.
Для организации раздельного учета указанных объектов
налогоплательщики должны вести инвентарный список льготируемых
объектов (или отдельной его части) или другой соответствующий
документ, содержащий сведения о номере и дате инвентарной
карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта,
его остаточной восстановительной стоимости, а также сведения о
выбытии (перемещении) объекта.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
