УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 октября 2003 г. N 24-11/58270
Вопрос: Дочерней организации головным предприятием оказана
финансовая помощь денежными средствами на погашение кредиторской
задолженности перед поставщиками за товар.
Просьба ответить на следующие вопросы:
1. Облагаются ли данные суммы НДС?
2. Можно ли включить в налоговые вычеты суммы НДС по товару,
оплаченному за счет финансовой помощи от головной организации?
Ответ:
В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на
добавленную стоимость (далее - НДС) признается реализация товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе
реализация предметов залога и передача товаров (результатов
выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении
отступного и новации, а также передача имущественных прав.
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по НДС,
определенная в соответствии со статьями 153-158 Кодекса,
увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары
(работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов
специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе
связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Таким образом, если денежные средства, полученные организацией,
не связаны с оплатой за реализованные товары (работы, услуги), то
НДС они не облагаются.
В соответствии с п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет
право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст.
166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.
Согласно п. 2 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога,
предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо
уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для
свободного обращения, временного ввоза и переработки вне
таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг),
приобретаемых для перепродажи, и товаров (работ, услуг),
приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением
товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса.
При этом в соответствии с п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые
вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании
счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, удержанного налоговыми
агентами, либо на основании иных документов в случаях,
предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 Кодекса,
только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им
при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные
им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской
Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг)
с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при
наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, организация имеет право произвести налоговые
вычеты на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком, при
условии, что приобретенные товары (работы, услуги) оплачены (в том
числе и за счет финансовой помощи), приняты на учет и используются
для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
