УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 октября 2003 г. N 29-12/58566
Вопрос:
1. Заменяет ли кассовый чек приходно-кассовый ордер? Если нет,
то оформление какого документа определяет внесение денежных
средств в кассу?
2. Следует ли выдавать кассовый чек при получении наличных
денежных средств, полученных от организации или индивидуального
предпринимателя в качестве аванса либо в качестве оплаты уже
проданного товара (выполненных работ, оказанных услуг). Если да,
то кассовый чек следует выдавать в момент получения денег либо в
момент продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг)?
3. В какой форме осуществляется выделение аванса для целей
обложения налогом на прибыль организаций при получении наличных
денежных средств с оформлением кассового чека?
4. Подлежат ли применению подзаконные акты, регулировавшие
оформление наличных денежных расчетов между организациями, в связи
с вступлением в действие Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ
"О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт"?
5. Следует ли организациям выдавать кассовый чек третьему лицу
(поставщик, исполнитель) при возвращении им аванса в связи с
непередачей товаров, невыполнением работ (услуг)?
Ответ:
1. В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N
54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая
техника (далее - ККТ), включенная в Государственный реестр,
применяется на территории Российской Федерации в обязательном
порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями
при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов
с использованием платежных карт в случаях продажи товаров,
выполнения работ или оказания услуг.
В соответствии с п. 13 Порядка ведения кассовых операций в
Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров
Центрального банка России от 22.09.93 N 40, прием наличных денег
кассами предприятий производится по приходно-кассовым ордерам,
подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным
письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег
выдается квитанция к приходно-кассовому ордеру за подписями
главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира,
заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового
аппарата.
Таким образом, в соответствии с действующим законодательством
на сумму полученных денежных средств в обязательном порядке
пробивается чек ККТ и выписывается приходно-кассовый ордер.
2. В соответствии со ст. 5 Закона N 54-ФЗ кассовый чек выдается
обязательно при наличных денежных расчетах и (или) расчетах с
использованием платежных карт в момент оплаты товаров (работ,
услуг), то есть в момент получения денег в кассу в качестве
аванса.
3. Статьей 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) определено, что к доходам в целях обложения налогом на
прибыль относятся в том числе доходы от реализации товаров (работ,
услуг) и имущественных прав.
Статьей 249 Кодекса под доходами от реализации товаров (работ,
услуг) и имущественных прав признается выручка от реализации
товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
В пункте 2 ст. 249 Кодекса указано, что выручка от реализации
определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетом за
реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права,
выраженные в денежной и (или) натуральной форме. В зависимости от
выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов
поступления, связанные с расчетами за реализованные товары
(работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей
налогообложения прибыли в соответствии со ст. 271 или ст. 273
Кодекса.
Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25
Кодекса, датой получения доходов признается дата реализации
товаров (работ, услуг) или имущественных прав, определяемая в
соответствии с п. 1 ст. 39 Кодекса, независимо от поступления
денежных средств в их оплату (п. 3 ст. 271 Кодекса).
Согласно п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ или
услуг организацией признается соответственно передача на
возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или
услугами) права собственности на товары, результатов выполненных
работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг
одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом,
передача права собственности на товары, результатов выполненных
работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом
другому лицу на безвозмездной основе.
Момент возникновения доходов от реализации описан в разделе 4
Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль
организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации,
утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.
При этом согласно подп. 1 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде
имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены
от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ,
услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по
методу начисления.
4. Все ранее принятые и не отмененные нормативные правовые
акты, а именно Порядок ведения кассовых операций в Российской
Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального
банка России от 22.09.93 N 40, Типовые правила эксплуатации
контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с
населением, утвержденные письмом Минфина России от 30.08.93 N 104,
и письмо Управления МНС России по г. Москве от 17.03.2000 N 30-
08/1/10843 "О порядке оформления организациями возврата товара
покупателем" действуют в части, не противоречащей Закону N 54-ФЗ.
5. При возвращении аванса в связи с непередачей товара,
невыполнением работ (услуг) организация не обязана применять ККТ.
Заместитель
руководителя Управления
Н.В. Долгих
|
