УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 20 октября 2003 г. N 28-11/58234
   
       Вопрос:  Имеет  ли  право государственный пенсионный  фонд  при
   исчислении  ЕСН  использовать п. 2 ст. 238 НК РФ  в  части  выплаты
   материальной  помощи,  а также стоимости медикаментов,  возмещаемой
   бывшим работникам и членам их семей?
   
       Ответ:
   
       В  соответствии  с  п. 2 ст. 238 Налогового кодекса  Российской
   Федерации  (далее - НК РФ) не подлежат обложению единым  социальным
   налогом    (далее   -   ЕСН)   выплаты   работникам    организаций,
   финансируемых  за счет средств бюджетов, не превышающие  2000  руб.
   на   одно  физическое  лицо  за  налоговый  период  по  каждому  из
   следующих оснований:
       -  суммы материальной помощи, оказываемой работодателями  своим
   работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи  с
   выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
       -   суммы  возмещения  (оплата)  работодателями  своим   бывшим
   работникам  (пенсионерам  по возрасту и (или)  инвалидам)  и  (или)
   членам   их   семей   стоимости   приобретенных   ими   (для   них)
   медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
       Основополагающим критерием для применения указанного пункта  НК
   РФ   является   наличие   обстоятельств,  с  которыми   связывается
   финансирование организаций за счет средств бюджетов.
       Согласно ст. 11 НК РФ понятие "бюджеты (бюджет)" применяется  в
   следующем   значении:   федеральный   бюджет,   бюджеты   субъектов
   Российской  Федерации (региональные бюджеты), бюджеты муниципальных
   образований (местные бюджеты).
       В целях налогообложения внебюджетные фонды определены НК РФ как
   государственные  внебюджетные фонды,  образуемые  вне  федерального
   бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации в соответствии  с
   федеральным законодательством.
       Статьей 13 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено,
   что  государственным  внебюджетным фондом  является  фонд  денежных
   средств,  образуемый вне федерального бюджета и бюджетов  субъектов
   Российской    Федерации    и   предназначенный    для    реализации
   конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение,  социальное
   страхование,  социальное обеспечение в случае  безработицы,  охрану
   здоровья и медицинскую помощь.
       Статьями  143  и  146  Бюджетного кодекса Российской  Федерации
   доходы  государственных  внебюджетных фондов  формируются  за  счет
   обязательных   платежей,   добровольных   взносов   физических    и
   юридических     лиц     и    других    доходов,     предусмотренных
   законодательством   Российской   Федерации.   При   этом   средства
   государственных  внебюджетных фондов не входят  в  состав  бюджетов
   всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.
       Таким  образом, HK РФ и Бюджетным кодексом Российской Федерации
   проводится  разграничение  между понятиями  "средства  бюджетов"  и
   "средства бюджетов государственных внебюджетных фондов".
       Финансирование  государственных  внебюджетных  фондов  за  счет
   средств   бюджетов  Бюджетным  кодексом  Российской  Федерации   не
   предусмотрено.  Предусматривается лишь компенсация  государственным
   внебюджетным  фондам расходов на выплату государственных  пенсий  и
   пособий,  других  социальных  выплат, подлежащих  финансированию  в
   соответствии  c  законодательством  Российской  Федерации  за  счет
   средств федерального бюджета.
       Учитывая изложенное, п. 2 ст. 238 НК РФ не распространяется  на
   выплаты  в  виде материальной помощи, производимые государственными
   социальными внебюджетными фондами в пользу своих работников.
       Федеральным   законом  от  31.12.2001  N  198-ФЗ  "О   внесении
   дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и  в
   некоторые  законодательные акты Российской Федерации  о  налогах  и
   сборах"  исключены из объекта налогообложения ЕСН  выплаты  в  виде
   материальной   помощи  и  иные  безвозмездные  выплаты   в   пользу
   физических  лиц,  не  связанных  с  налогоплательщиками   трудовыми
   отношениями.
       Таким     образом,    налогоплательщиками,    в    том    числе
   государственными  внебюджетными  фондами,  на  суммы   материальной
   помощи, выплачиваемой бывшим работникам и (или) членам их семей,  а
   также  на  суммы возмещения им стоимости медикаментов,  назначаемых
   лечащим врачом, ЕСН не начисляется.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин