Вопрос: Применяется ли в целях налогообложения порядок,
предусмотренный пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса, если
иностранное лицо владеет ровно 20 процентами уставного капитала
организации?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 октября 2003 г. N 26-12/59565
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам рассмотрело ваш запрос о порядке применения статьи 269
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
С 2002 года налогообложение прибыли регулируется главой 25
Кодекса.
В соответствии со статьей 247 Кодекса прибылью для российских
организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину
произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25
Кодекса.
Особенности отнесения в 2002 году в целях налогообложения
прибыли российской организации - заемщика процентов по долговым
обязательствам к расходам определены статьей 269 Кодекса.
В целях главы 25 Кодекса под долговыми обязательствами
понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы,
банковские вклады, банковские счета или иные заимствования
независимо от формы их оформления.
Особые условия исчисления признаваемых расходами процентов по
полученным заемным средствам предусмотрены пунктом 2 статьи 269
Кодекса в случае, когда заимодавцем выступает иностранное
юридическое лицо, владеющее более чем 20 процентами уставного
капитала российской организации-заемщика.
Если размер непогашенных налогоплательщиком - российской
организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной
организацией, более чем в три раза (для кредитных организаций и
организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в
12,5 раза) превышает разницу между суммой его активов и величиной
обязательств (далее для целей настоящего пункта - собственный
капитал) на последний день каждого отчетного (налогового)
периода, то при определении предельного размера процентов,
подлежащих включению в состав расходов, применяются следующие
правила.
В целях настоящего пункта при определении собственного
капитала в расчет не принимаются долговые обязательства в виде
задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность
по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек, налогового
кредита и инвестиционного налогового кредита.
Если налогоплательщик - российская организация имеет
непогашенную задолженность по долговому обязательству перед
иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем
20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой
российской организации (далее в настоящей статье - контролируемая
задолженность), то налогоплательщик обязан на последний день
каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную
величину признаваемых расходом процентов по контролируемой
задолженности путем деления величины процентов, начисленных
налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по
контролируемой задолженности, на величину коэффициента
капитализации, рассчитываемого на последнюю отчетную дату
соответствующего отчетного (налогового) периода.
При этом коэффициент капитализации определяется путем деления
величины соответствующей непогашенной контролируемой
задолженности на величину собственного капитала, соответствующую
доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации
в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации,
и деления полученного результата на три (для кредитных
организаций и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью,
- на 12,5).
Пунктом 3 вышеназванной статьи Кодекса определено, что в
состав расходов включаются проценты по контролируемой
задолженности, рассчитанные в соответствии с пунктом 2 настоящей
статьи, но не более фактически начисленных процентов.
При этом правила, установленные пунктом 2 статьи 269 Кодекса,
не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если
непогашенная задолженность не является контролируемой.
В соответствии с приказом МНС РФ от 20.12.2002 N БГ-3-02/729
"Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25
"Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса
Российской Федерации" в случае, если величина непогашенных
обязательств российской организации (налогоплательщика) перед
иностранной организацией-кредитором превышает собственный капитал
не более чем в три раза и если иностранная организация-кредитор
владеет (прямо или косвенно) менее чем 20 процентами уставного
(складочного) капитала, то проценты принимаются в размере не
более фактически начисленных, исходя из установленной этим
кредитором доходности и фактического срока пользования указанными
средствами.
Таким образом, для признания процентов по заемным средствам в
составе расходов, определяемых в соответствии с пунктом 2 статьи
269 Кодекса, необходимо выполнение следующих условий: расходы
должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены,
иностранная организация-кредитор должна владеть не менее чем 20
процентами уставного капитала российской
организации-займополучателя и размер непогашенных российской
организацией-займополучателем долговых обязательств более чем в
три раза превышает разницу между суммой активов и величиной
обязательств на последний день каждого отчетного (налогового)
периода.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
А.А. Глинкин
|