УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 октября 2003 г. N 11-14/59573
Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения, заключает договоры об уступке патента на
изобретение и о полной передаче исключительных прав на базу данных
с сотрудниками организации. Создание изобретений и баз данных
проводится сотрудниками организации в личное время по своей
инициативе и не относится к трудовым отношениям между организацией
и сотрудниками.
Необходимо ли начислять страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование с сумм выплат физическим лицам по указанным
выше договорам?
Ответ:
Согласно статье 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) применение упрощенной системы налогообложения
организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль
организаций, налога с продаж (отменяется с 1 января 2004 года в
соответствии с Федеральным законом от 27.11.2001 N 148-ФЗ), налога
на имущество организаций и единого социального налога уплатой
единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной
деятельности организаций за налоговый период. Организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются
плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением
налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии
с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,
производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и
налоговая база по единому социальному налогу (взносу),
установленные главой 24 "Единый социальный налог" Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом обложения единым
социальным налогом для налогоплательщиков, указанных в абзацах
втором и третьем подп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса, признаются выплаты
и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам. Не относятся к
объекту налогообложения по данному налогу выплаты, производимые в
рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является
переход права собственности или иных вещных прав на имущество
(имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в
пользование имущества (имущественных прав).
Отношения, возникающие в связи с правовой охраной и с
использованием изобретений, полезных моделей и промышленных
образцов, регулируются Патентным законом Российской Федерации от
23.09.92 N 3517-1 (далее - Патентный закон).
Согласно ст. 8 Патентного закона патент выдается:
- автору изобретения, полезной модели или промышленного
образца;
- работодателю - в случаях, предусмотренных п. 2 данной статьи;
- правопреемникам указанных лиц.
Право на получение патента на изобретение, полезную модель или
промышленный образец, созданные работником (автором) в связи с
выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания
работодателя (служебное изобретение, служебная полезная модель,
служебный промышленный образец), принадлежит работодателю, если
договором между ним и работником (автором) не предусмотрено иное.
В случае если работодатель получит патент на служебное
изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный
образец, либо примет решение о сохранении информации о таких
изобретении, полезной модели или промышленном образце в тайне,
либо передаст право на получение патента другому лицу, либо не
получит патент по поданной им заявке по зависящим от него
причинам, работник (автор), которому не принадлежит право на
получение патента на такие изобретение, полезную модель или
промышленный образец, имеет право на вознаграждение. Размер
вознаграждения и порядок его выплаты определяются договором между
работником (автором) и работодателем.
В соответствии со ст. 10 Патентного закона патентообладателю
принадлежит исключительное право на изобретение, полезную модель
или промышленный образец. Никто не вправе использовать
запатентованные изобретение, полезную модель или промышленный
образец без разрешения патентообладателя, в том числе совершать
действия, перечисленные в указанной статье, за исключением
случаев, когда такие действия в соответствии с Патентным законом
не являются нарушением исключительного права патентообладателя.
Согласно п. 5 ст. 10 Патентного закона патентообладатель может
передать исключительное право на изобретение, полезную модель,
промышленный образец (уступить патент) любому физическому или
юридическому лицу. Договор о передаче исключительного права
(уступке патента) подлежит регистрации в федеральном органе
исполнительной власти по интеллектуальной собственности и без
такой регистрации считается недействительным.
Таким образом, в случае если патентообладателем является
организация-работодатель, выплачивающая вознаграждение автору-
работнику за изобретение, полезную модель, промышленный образец,
созданные им в связи с выполнением своих служебных обязанностей
или полученного конкретного задания, то данные выплаты подлежат
обложению единым социальным налогом в установленном
законодательством порядке.
В случае если патентообладателем является физическое лицо,
получающее вознаграждение от организации-лицензиата в соответствии
с лицензионным договором о предоставлении права на использование
изобретения, полезной модели, промышленного образца, то данные
выплаты не подлежат обложению единым социальным налогом как не
относящиеся к объекту обложения единым социальным налогом согласно
п. 1 ст. 236 Кодекса.
Если организация-патентообладатель выплачивает вознаграждения
авторам патента на основании договора об уступке патента, то
данные выплаты не являются объектом налогообложения и не подлежат
обложению единым социальным налогом.
Учитывая изложенное, выплаты в пользу физических лиц по
договору об уступке патента не являются объектом обложения единым
социальным налогом и, следовательно, не включаются в объект
обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование у организаций, применяющих в соответствии с главой
26.2 Кодекса упрощенную систему налогообложения.
Согласно ст. 2 Закона Российской Федерации от 09.07.93 N 5351-1
"Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон N 5351-1)
законодательство Российской Федерации об авторском праве и смежных
правах состоит из Закона N 5351-1, являющегося частью гражданского
законодательства Российской Федерации и действующего на всей
территории Российской Федерации, издаваемых в соответствии с
указанным Законом других актов законодательства Российской
Федерации, Закона Российской Федерации от 23.09.92 N 3523-1 "О
правовой охране программ для электронных вычислительных машин и
баз данных", а также принимаемых на основе Закона N 5351-1
законодательных актов республик в составе Российской Федерации.
Согласно ст. 7 Закона N 5351-1 к объектам авторского права
относятся сборники (энциклопедии, антологии, базы данных) и другие
составные произведения, представляющие собой по подбору или
расположению материалов результат творческого труда.
В соответствии со ст. 16 Закона N 5351-1 автору в отношении его
произведения принадлежат исключительные права на использование
произведения в любой форме и любым способом.
Согласно ст. 30 Закона N 5351-1 имущественные права, указанные
в ст. 16 Закона N 5351-1, могут передаваться только по авторскому
договору, за исключением случаев, предусмотренных статьями 18-26
данного Закона.
Передача имущественных прав может осуществляться на основе
авторского договора о передаче исключительных прав или на основе
авторского договора о передаче неисключительных прав.
Таким образом, договор на передачу исключительных прав на базу
данных является авторским договором.
Учитывая изложенное, выплаты в пользу физических лиц по
авторским договорам являются объектом обложения единым социальным
налогом и, следовательно, включаются в объект обложения страховыми
взносами на обязательное пенсионное страхование у организаций,
применяющих в соответствии с главой 26.2 Кодекса упрощенную
систему налогообложения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
