УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 30 октября 2003 г. N 24-11/60858
   
       Вопрос:  При  выполнении каких условий можно  произвести  вычет
   налога  на  добавленную стоимость, исчисленного с суммы  авансового
   платежа,   поступившего   от   иностранного   покупателя   в   счет
   предстоящей  поставки на экспорт товара, облагаемого  по  налоговой
   ставке 0%?
   
       Ответ:
   
       В   соответствии  со  ст.  146  Налогового  кодекса  Российской
   Федерации  (далее  -  Кодекс)  объектом  обложения  по  налогу   на
   добавленную   стоимость  (далее  -  НДС)  признаются  операции   по
   реализации   товаров   (работ,  услуг)  на  территории   Российской
   Федерации.
       Согласно  подп. 1 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая  база  по  НДС
   увеличивается  на суммы авансовых или иных платежей,  полученных  в
   счет  предстоящих поставок товаров, выполнения работ  или  оказания
   услуг.
       Положения  указанного  подпункта  не  применяются  в  отношении
   авансовых   или  иных  платежей,  полученных  в  счет   предстоящих
   поставок  товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых  по
   налоговой  ставке 0% в соответствии с подпунктами 1 и 5  п.  1  ст.
   164  Кодекса,  длительность  производственного  цикла  изготовления
   которых  составляет свыше шести месяцев (по перечню,  определенному
   постановлением Правительства Российской Федерации от  21.08.2001  N
   602).
       Согласно  разъяснениям  Министерства  Российской  Федерации  по
   налогам  и сборам от 19.06.2003 N ВГ-6-03/672@ для целей исчисления
   НДС  авансовыми или иными платежами, полученными в счет предстоящей
   поставки    товаров,   являются   денежные   средства,   полученные
   налогоплательщиком  от  покупателей  товаров  до  момента  отгрузки
   товаров.
       Пунктом  8 ст. 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам  подлежат
   суммы  НДС,  исчисленные  и  уплаченные налогоплательщиком  с  сумм
   авансовых   или  иных  платежей,  полученных  в  счет   предстоящих
   поставок товаров (работ, услуг).
       При  этом  согласно  п.  6  ст. 172 Кодекса  вычеты  сумм  НДС,
   указанных  в  п.  8  ст.  171  Кодекса,  производятся  после   даты
   реализации  соответствующих  товаров  (выполнения  работ,  оказания
   услуг).
       На  основании  п.  9  ст.  167 Кодекса при  реализации  товаров
   (работ,  услуг), предусмотренных подпунктами 1-3 и 8 п. 1  ст.  164
   Кодекса,  моментом определения налоговой базы по НДС  по  указанным
   товарам  (работам,  услугам)  является  последний  день  месяца,  в
   котором  собран  полный пакет документов, предусмотренных  ст.  165
   Кодекса.
       В  случае если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165
   настоящего  Кодекса,  не  собран  на  181-й  день,  считая  с  даты
   помещения   товаров  под  таможенные  режимы  экспорта,   транзита,
   перемещения   припасов,  момент  определения  налоговой   базы   по
   указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии  с
   подп. 1 п. 1 ст. 167 Кодекса.
       Таким образом, вычет НДС, уплаченного налогоплательщиком с сумм
   авансовых  платежей, полученных в счет реализации  товаров  (работ,
   услуг),  указанных  в  подпунктах 1-3 и 8 п.  1  ст.  164  Кодекса,
   производится  в  том налоговом периоде, в котором возникает  момент
   определения  налоговой  базы по НДС, установленный  п.  9  ст.  167
   Кодекса.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин