УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 30 октября 2003 г. N 24-11/60856
   
       Вопрос:  Организация  реализует  товары  с  рассрочкой  платежа
   (коммерческий  кредит).  Что является налоговой  базой  по  НДС  по
   данной финансово-хозяйственной операции?
   
       Ответ:
   
       В  соответствии  с  подп.  1 п. 1 ст.  146  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения  по
   налогу  на  добавленную  стоимость  признается  реализация  товаров
   (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
       Кроме того, в соответствии со ст. 162 Кодекса налоговая база по
   налогу на добавленную стоимость, определенная налогоплательщиком  в
   соответствии со статьями 153-158 Кодекса, увеличивается  на  суммы,
   полученные  за  реализованные  товары  (работы,  услуги)   в   виде
   финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения,  в
   счет   увеличения   доходов   либо  иначе   связанных   с   оплатой
   реализованных  товаров (работ, услуг), а также  полученные  в  виде
   процента  (дисконта) по полученным в счет оплаты  за  реализованные
   товары   (работы,  услуги)  облигациям  и  векселям,  процента   по
   товарному   кредиту   в   части,   превышающей   размер   процента,
   рассчитанного   в   соответствии   со   ставками   рефинансирования
   Центрального   банка   Российской   Федерации,   действовавшими   в
   периодах, за которые производится расчет процента.
       Согласно  разъяснениям  МНС  России  от  17.12.2002   N   03-2-
   09/3195/27-АР893  установлено, что  ст.  822  Гражданского  кодекса
   Российской   Федерации   предусматривает   возможность   заключения
   сторонами  договора, предусматривающего обязанность  одной  стороны
   предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми  признаками
   (договор   товарного   кредита).  В   соответствии   со   ст.   823
   Гражданского  кодекса  Российской Федерации договорами,  исполнение
   которых   связано  с  передачей  в  собственность  другой   стороне
   денежных   сумм   или   других   вещей,   может   предусматриваться
   предоставление  кредита, в том числе в виде аванса, предварительной
   оплаты,  отсрочкии  и  рассрочки оплаты товаров,  работ  или  услуг
   (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.
       Таким образом, объектом товарного кредита могут являться только
   вещи,  предоставляемые на возвратной возмездной основе, в то  время
   как  по договору коммерческого кредита возникает обязанность  одной
   из   сторон  оплатить  поставленные  товары  (выполненные   работы,
   оказанные услуги) и перечислить соответствующие проценты.
       В  связи  с  тем,  что в рассматриваемой ситуации  имеет  место
   реализация  товаров,  расчеты  за которые  проводятся  с  отсрочкой
   платежа  и  уплатой  процентов, такая форма  кредитования  является
   коммерческим, а не товарным кредитом.
       Таким  образом,  при определении налоговой базы  по  налогу  на
   добавленную  стоимость  по данной финансово-хозяйственной  операции
   не может быть применено положение подп. 3 п. 1 ст. 162 Кодекса.
       В  связи с изложенным реализация товаров, признаваемая объектом
   налогообложения,   на  основании  договора  коммерческого   кредита
   подлежит  обложению налогом на добавленную стоимость у стороны,  их
   передающей.
       Кроме того, поскольку суммы выплачиваемых по договору процентов
   связаны  с оплатой реализованных товаров, налоговая база по  налогу
   на  добавленную  стоимость должна быть увеличена в  соответствии  с
   подп.  2  п.  1  ст.  162  Кодекса  на  суммы,  полученные  в  виде
   процентов.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин