УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 31 октября 2003 г. N 24-11/61297
Вопрос: Каков порядок применения налогоплательщиками налоговой
ставки 0% по НДС при реализации товара на экспорт?
Ответ:
В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на
добавленную стоимость (далее - НДС) признаются операции по
реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации.
Порядок применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по
НДС установлен п. 1 ст. 164 и ст. 165 Кодекса.
В соответствии с п. 9 ст. 165 Кодекса документы (их копии),
указанные в пунктах 1-5 ст. 165 Кодекса, представляются
налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения
налоговой ставки 0% при реализации товаров (работ, услуг),
указанных в подпунктах 1-3 и 8 п. 1 ст. 164 Кодекса, в срок не
позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными
таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз
товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной
декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения
припасов).
Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров
региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита,
налогоплательщик не представил указанные документы (их копии),
указанные операции по реализации товаров (выполнению работ,
оказанию услуг) подлежат обложению НДС по ставкам соответственно
10% или 20% (с 12 января 2004 года 18%). Если впоследствии
налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их
копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%,
уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке
и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 Кодекса.
Одновременно следует учитывать, что на основании п. 9 ст. 167
Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных
подпунктами 1-3 и 8 п. 1 ст. 164 Кодекса, моментом определения
налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является
последний день месяца, в котором собран полный пакет документов,
предусмотренных ст. 165 Кодекса.
В случае если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165
Кодекса, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров
под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов,
момент определения налоговой базы по НДС по указанным товарам
(работам, услугам) определяется в соответствии с подп. 1 п. 1 ст.
167 Кодекса.
Таким образом, если налогоплательщиком, осуществляющим операции
по реализации товаров (работ, услуг), обложение НДС которых в
соответствии с подпунктами 1-3 и 8 п. 1 ст. 164 Кодекса
производится по налоговой ставке 0%, полный пакет документов,
предусмотренных ст. 165 Кодекса, собран не позднее 180 дней,
считая с даты оформления региональными таможенными органами
грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном
режиме экспорта (транзита, перемещения припасов), то
налогоплательщик представляет в налоговый орган декларацию по
налоговой ставке 0% с приложением пакета документов за тот
налоговый период, в котором указанный пакет документов был собран.
Если же указанный пакет документов налогоплательщиком на 181-й
день, считая с даты оформления региональными таможенными органами
грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном
режиме экспорта (транзита, перемещения припасов), не собран, то
обложение НДС производится в соответствии с абзацем вторым п. 9
ст. 165 Кодекса и абзацем вторым п. 9 ст. 167 Кодекса.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
