УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 13 ноября 2003 г. N 21-09/63535
   
       Вопрос:    Организация,    применяющая    упрощенную    систему
   налогообложения с объектом налогообложения доходы,  уменьшенные  на
   величину расходов, занимается оптовой торговлей товарами.
       Имеет  ли данная организация право относить затраты по доставке
   товаров   в  расходы  налогоплательщика,  учитываемые  при  расчете
   единого налога, если стоимость доставки не включена в цену товара?
   
       Ответ:
   
       Пунктом  1  ст. 346.16 Налогового кодекса Российской  Федерации
   (далее  - НК РФ) установлен закрытый перечень расходов, на  которые
   при    определении    объекта   налогообложения   налогоплательщик,
   применяющий  упрощенную  систему  налогообложения  и  выбравший   в
   качестве  объекта налогообложения доходы, уменьшенные  на  величину
   расходов,  вправе  уменьшить полученные доходы. В частности,  подп.
   23  п.  1  указанной статьи предусмотрены в качестве таких расходов
   расходы  по  оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей
   реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в  подп.  8
   п. 1 данной статьи НК РФ).
       При  этом  согласно  п.  2 ст. 346.16 НК РФ  указанные  расходы
   принимаются при условии их соответствия критериям, указанным  в  п.
   1  ст.  252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному  для
   исчисления налога на прибыль организаций ст. 268 НК РФ.
       В  соответствии  с  п.  1  ст. 268 НК РФ  налогоплательщик  при
   реализации  товаров вправе уменьшить доходы от  таких  операций  на
   стоимость  реализованных  товаров в  установленном  данной  статьей
   порядке,  то  есть только в момент получения доходов от  реализации
   данных товаров.
       Кроме  того, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ предусмотрено, что  при
   реализации   покупных   товаров   налогоплательщик   также   вправе
   уменьшить   доходы   от   таких   операций   на   сумму   расходов,
   непосредственно  связанных  с  их  реализацией,  в  частности,   на
   расходы  по  хранению, обслуживанию и транспортировке  реализуемого
   имущества, в данном случае покупных товаров.
       При  этом  следует иметь в виду, что расходы по транспортировке
   покупных   товаров  могут  быть  включены  в  расходы,  уменьшающие
   полученные  от  их реализации доходы, только в случае,  если  такая
   доставка  не  включается в цену приобретения  товаров  по  условиям
   договора. Транспортные услуги сторонних организаций согласно  подп.
   6   п.   1   ст.   254   НК   РФ  относятся  к  работам   (услугам)
   производственного характера.
       Следовательно, затраты по оплате услуг по доставке товаров  при
   условии,  что  стоимость  доставки не включена  в  цену  товара,  в
   соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ могут быть отнесены  к
   расходам,  учитываемым  при определении объекта  налогообложения  в
   составе  материальных расходов. При этом указанные расходы согласно
   п.  2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ принимаются при условии их
   соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и после  их
   фактического выполнения и оплаты.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Л.Я. Сосихина