УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 20 ноября 2003 г. N 26-12/65439
   
       Вопрос:  Российской организации были оказаны услуги иностранной
   компанией  -  резидентом  Кипра. Услуги оказывались  на  территории
   Российской Федерации. Следует ли российской организации при  оплате
   услуг  кипрской  компании производить удержание  налога  на  доходы
   иностранных юридических лиц?
   
       Ответ:
                                   
       В   соответствии  со  ст.  246  главы  25  Налогового   кодекса
   Российской  Федерации  (далее  - НК  РФ)  плательщиками  налога  на
   прибыль  в  Российской Федерации признаются в том числе иностранные
   организации,   осуществляющие  свою   деятельность   в   Российской
   Федерации  через  постоянные представительства и  (или)  получающие
   доходы от источников в Российской Федерации.
       Объектом  налогообложения по налогу на прибыль для  иностранных
   организаций,  осуществляющих деятельность  в  Российской  Федерации
   через  постоянные представительства, в соответствии со ст.  247  НК
   РФ  признаются  полученные  через эти постоянные  представительства
   доходы,  уменьшенные  на величину произведенных  этими  постоянными
   представительствами расходов, которые определяются  в  соответствии
   с главой 25 НК РФ.
       Для  иных  иностранных организаций объектом налогообложения  по
   налогу  на  прибыль признаются доходы, полученные от  источников  в
   Российской  Федерации, которые определяются в соответствии  со  ст.
   309 НК РФ.
       В  соответствии  с  п.  2  ст. 309  НК  РФ  доходы,  полученные
   иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг  на
   территории   Российской  Федерации,  не  приводящие  к  образованию
   постоянного  представительства  в Российской  Федерации,  обложению
   налогом на прибыль у источника выплаты не подлежат.
       Наличие  постоянного представительства иностранной  организации
   для  целей  налогообложения  в  Российской  Федерации  определяется
   исходя  из положений законодательства о налогах и сборах. В  случае
   если   иностранная   организация  является   лицом   с   постоянным
   местопребыванием   в  государстве,  в  отношениях   с   которым   у
   Российской   Федерации   существует   действующее   соглашение   об
   избежании   двойного   налогообложения,  при  определении   наличия
   постоянного    представительства    приоритет    имеют    положения
   соответствующего международного договора.
       В   соответствии  со  ст.  5  Соглашения  между  Правительством
   Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об  избежании
   двойного  налогообложения в отношении налогов на доходы  и  капитал
   от   05.12.98   термин   "постоянное  представительство"   означает
   постоянное   место  деятельности,  через  которое   полностью   или
   частично     осуществляется    предпринимательская     деятельность
   предприятия  одного  Договаривающегося  Государства  на  территории
   другого Договаривающегося Государства.
       Согласно  п.  3  ст.  306  НК  РФ постоянное  представительство
   иностранной   организации   считается   образованным    с    начала
   регулярного  осуществления предпринимательской  деятельности  через
   ее отделение.
       Кроме   того,   в  соответствии  с  разделом  2  Положения   об
   особенностях  учета  в  налоговых органах иностранных  организаций,
   утвержденного  приказом МНС России от 07.04.2000 N  АП-3-06/124,  в
   случае,  если иностранная организация осуществляет или намеревается
   осуществлять  деятельность в Российской Федерации через  отделение,
   то  она  обязана  встать  на  учет  в  налоговом  органе  по  месту
   осуществления деятельности. Иностранные организации обязаны  встать
   на  учет в налоговом органе независимо от наличия обстоятельств,  с
   которыми  законодательство Российской Федерации о налогах и  сборах
   и    международные   договоры   Российской   Федерации    связывают
   возникновение обязанности по уплате налогов.
       Одновременно сообщаем что налоговые агенты в соответствии с  п.
   4   ст.   310   НК  РФ  обязаны  по  истечении  каждого   отчетного
   (налогового)   периода,   в   котором   они   производили   выплаты
   налогоплательщику   (иностранной   организации),   представлять   в
   налоговый  орган  по  месту своего нахождения информацию  о  суммах
   выплаченных  иностранным организациям доходов и удержанных  налогов
   за  прошедший  отчетный  (налоговый)  период  в  порядке  и  сроки,
   установленные  ст.  289  НК  РФ,  по форме,  утвержденной  приказом
   Министерства   Российской  Федерации  по  налогам   и   сборам   от
   19.12.2003 N БГ-3-23/701@.
       Инструкцией  по  заполнению Налогового расчета  (информации)  о
   суммах  выплаченных иностранным организациям доходов  и  удержанных
   налогов,  утвержденной приказом МНС России от  03.06.2002  N  БГ-3-
   23/275,   предусмотрено,  что  указанный  расчет   составляется   в
   отношении   любых  выплат  доходов  от  источников   в   Российской
   Федерации в пользу иностранной организации.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин