УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 20 ноября 2003 г. N 21-09/65082
   
       Вопрос:    Индивидуальный   предприниматель,   перешедший    на
   упрощенную   систему   налогообложения,   выступает   в    качестве
   комиссионера согласно заключенному договору комиссии с  юридическим
   лицом, применяющим общий режим налогообложения.
       Договором  комиссии  предусмотрено, что  расчеты  с  комитентом
   (организацией)     производятся    комиссионером    (индивидуальным
   предпринимателем) продукцией собственного производства.
       В  рамках  договора  комиссии комиссионер реализует  переданный
   комитентом   товар   сторонним  организациям   с   выставлением   в
   установленном  порядке счетов-фактур и выделением в них  сумм  НДС.
   При  этом  денежные  средства за реализованный товар  перечисляются
   покупателями на счета комиссионера.
       После    подписания    отчета    комиссионера    индивидуальный
   предприниматель  передает комитенту в счет исполнения  обязательств
   по  договору комиссии продукцию собственного производства без учета
   НДС в связи с применением им упрощенной системы налогообложения.
       Индивидуальный предприниматель просит разъяснить, возникает  ли
   у  него в данной ситуации обязанность по уплате НДС с сумм денежных
   средств,  поступивших на счета комиссионера за реализованный  товар
   в рамках договора комиссии.
   
       Ответ:
                                   
       В  соответствии  с  п.  1 ст. 990 и п. 1 ст.  991  Гражданского
   кодекса  Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору  комиссии
   одна  сторона  (комиссионер) обязуется по поручению другой  стороны
   (комитента)  за вознаграждение совершить одну или несколько  сделок
   от  своего  имени, но за счет комитента. Комитент  обязан  уплатить
   комиссионеру  вознаграждение, а в случае, когда комиссионер  принял
   на   себя   ручательство   за  исполнение  сделки   третьим   лицом
   (делькредере), также дополнительное вознаграждение в  размере  и  в
   порядке, установленных в договоре комиссии.
       Согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от
   комитента  либо  приобретенные  комиссионером  за  счет  комитента,
   являются собственностью последнего.
       Таким  образом, поступление денежных средств на расчетный  счет
   или  в  кассу  комиссионера от покупателей в оплату  проданного  по
   поручению комитента товара, являющегося его собственностью,  должно
   учитываться  в  качестве  выручки от реализации  данного  товара  у
   комитента.
       В  соответствии с п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской
   Федерации   (далее   -   Кодекс)  индивидуальные   предприниматели,
   применяющие  упрощенную  систему  налогообложения,  не   признаются
   плательщиками  налога  на  добавленную  стоимость,  за  исключением
   налога  на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии
   с  Кодексом  при ввозе товаров на таможенную территорию  Российской
   Федерации.
       В  связи  с  этим  комиссионер, применяющий упрощенную  систему
   налогообложения,  не  обязан выставлять комитенту  счет-фактуру  на
   стоимость   своих   услуг,   то   есть   на   сумму   комиссионного
   вознаграждения.
       На  основании подп. 1 п. 2 ст. 167 Кодекса в целях  определения
   налоговой  базы по налогу на добавленную стоимость оплатой  товаров
   (работ,  услуг)  признается поступление денежных средств  на  счета
   налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или  агента  в
   банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного  или
   агента).
       При  этом п. 32.1 Методических рекомендаций по применению главы
   21  "Налог  на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской
   Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000  N  БГ-3-
   03/447,  разъяснено,  что не учитываются при определении  налоговой
   базы  по  налогу  на  прибыль  денежные  средства  (за  исключением
   вознаграждения),  поступившие  на  расчетный  счет  или   в   кассу
   комиссионера,   агента  или  поверенного  по  договору   поручения,
   комиссии,  агентскому  договору в пользу  комитента,  принципала  и
   (или)  доверителя.  Указанные денежные средства  в  соответствии  с
   подп.  1  п.  2 ст. 167 Кодекса учитываются комитентом, принципалом
   или  доверителем  при  определении  налоговой  базы  по  налогу  на
   прибыль.
       Исходя  из  изложенного у комиссионера, применяющего упрощенную
   систему налогообложения, не возникает обязанности по уплате  налога
   на  добавленную  стоимость с сумм денежных средств, поступивших  на
   его счета за реализованный товар в рамках договора комиссии.
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Л.Я. Сосихина