Вопрос: Можно ли списывать на внереализационные расходы для
целей исчисления налога на прибыль дебиторскую задолженность с
истекшим сроком исковой давности, по которой от службы судебных
приставов получено постановление об окончании исполнительного
производства и возвращении исполнительного документа и акт о
невозможности взыскания?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 ноября 2003 г. N 26-12/65401
Согласно ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) в состав внереализационных расходов, не связанных с
производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на
осуществление деятельности, непосредственно не связанной с
производством и (или) реализацией. К таким расходам, в частности,
относятся суммы убытков от списания безнадежных долгов.
В случае же, если налогоплательщик принял решение о создании
резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых
безнадежными, осуществляется за счет сумм созданного резерва.
В соответствии со ст. 266 Кодекса безнадежными долгами
(долгами, нереальными ко взысканию) признаются:
- те долги перед налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности;
- те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие
невозможности его исполнения на основании акта государственного
органа или ликвидации организации.
В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса Российской
Федерации общий срок исковой давности установлен в три года.
Если организация принимала решение о создании резерва по
сомнительным долгам, то суммы долгов, по которым установленный
срок исковой давности истек в текущем году, могут быть списаны за
счет сумм этого резерва в этом же году.
В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных
долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в
состав внереализационных расходов.
Если же организация не принимала решения о создании резерва по
сомнительным долгам, то суммы убытков по долгам, по которым
установленный срок исковой давности истек в текущем году, могут
быть учтены в составе внереализационных расходов при формировании
налоговой базы для исчисления налога на прибыль за отчетные
(налоговый) периоды текущего года.
Кодексом не признается в качестве безнадежного долга, убытки по
которому учитываются для целей налогообложения прибыли за отчетный
период, дебиторская задолженность, по которой в отчетном периоде
от службы судебных приставов получено постановление об окончании
исполнительного производства и возвращении исполнительного
документа и акт о невозможности взыскания в связи со следующим.
При получении такого акта о невозможности взыскания и возврате
исполнительного документа организация не лишается права предъявить
исполнительный документ к исполнению повторно в течение шести
месяцев со дня получения обратно исполнительного листа (статьи 14
и 15 Федерального закона от 21.07.97 N 119-ФЗ "Об исполнительном
производстве").
Пока организация имеет возможность производить такие действия,
долг не может быть признан нереальным для взыскания, а значит,
суммы такой дебиторской задолженности не могут быть отнесены на
убытки, включаемые во внереализационные расходы для целей
исчисления налога на прибыль.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
