Вопрос: Какова правомерность учета для целей налогообложения
прибыли в соответствии с п. 3 ст. 264 НК РФ расходов организации
на оплату целевой подготовки специалистов с высшим и средним
профессиональным образованием (в том числе на оплату
дополнительных стипендий студентам учебного заведения,
одновременно являющимся штатными сотрудниками предприятия, и на
оплату учебному заведению для возмещения затрат по обучению
студента по дополнительной целевой профессиональной программе) на
основании контрактов, заключенных работодателем с учебным
заведением и с работником, направляемым на обучение в рамках
дополнительного профессионального образования?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 20 ноября 2003 г. N 26-12/64787
Прибылью для целей исчисления налога для российских организаций
признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных
расходов, определяемых в соответствии с требованиями главы 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Статьей 264 НК РФ определен перечень прочих расходов, связанных
с производством и (или) реализацией и учитываемых при определении
налоговой базы по налогу на прибыль.
Пунктом 3 названной статьи к таким расходам отнесены расходы
налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на
договорной основе с образовательными учреждениями, связанные с
подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением
квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими
учреждениями.
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются российскими
образовательными учреждениями, получившими государственную
аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо
иностранными образовательными учреждениями, имеющими
соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники
налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих
организаций, в соответствии с законодательством Российской
Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников
ядерных установок, - работники этих установок;
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению
квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого
или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках
деятельности налогоплательщика.
При этом необходимо учитывать, что не признаются расходами на
подготовку (переподготовку) кадров расходы, связанные с
содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных
услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных
заведениях работников при получении ими высшего и среднего
специального образования.
Согласно Положению о целевой контрактной подготовке
специалистов с высшим и средним профессиональным образованием,
утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от
19.09.95 N 942, контингент обучающихся в рамках целевой
контрактной подготовки специалистов формируется на добровольной
основе из числа лиц, обучающихся за счет средств федерального
бюджета, путем заключения контрактов между студентом и учебным
заведением.
Целевая контрактная подготовка специалистов реализуется на
основе заключения студентом контракта на срок до трех лет с
конкретным работодателем по предложению, которое делается
руководителем учебного заведения не позднее чем за три месяца до
окончания студентом учебного заведения.
Таким образом, названным Положением определено, что инициатива
по привлечению студентов к получению целевой подготовки в рамках
заключенного с потенциальным работодателем контракта исходит от
руководителя учебного заведения, то есть на момент заключения
контракта с работодателем студент не является штатным сотрудником
работодателя и не имеет законченного высшего (среднего)
образования.
В образцах контрактов, приложенных к запросу, также содержится
пункт, обязывающий студента освоить основную образовательную
программу, скорректированную по согласованию с работодателем, и
дополнительные дисциплины сверх государственного образовательного
стандарта.
Исходя из изложенного на момент заключения названного контракта
студент не имеет диплома о высшем образовании и не является
штатным сотрудником работодателя.
В соответствии с Положением о порядке и условиях
профессиональной переподготовки специалистов, утвержденным
приказом Минобразования России от 06.09.2000 N 2571,
профессиональная переподготовка специалистов является
самостоятельным видом дополнительного профессионального
образования, проводится с учетом профиля полученного образования
специалистов и осуществляется образовательными учреждениями
повышения квалификации и подразделениями образовательных
учреждений высшего и среднего профессионального образования.
Освоение дополнительных профессиональных образовательных
программ профессиональной переподготовки специалистов завершается
обязательной государственной итоговой аттестацией и получением
диплома о профессиональной переподготовке, который удостоверяет
право специалиста на ведение профессиональной деятельности в
определенной сфере, или диплома о дополнительном (к высшему)
образовании, удостоверяющего присвоение дополнительной
квалификации.
При освоении дополнительной профессиональной образовательной
программы для получения дополнительной квалификации параллельно с
освоением основной образовательной программы по направлению или
специальности высшего или среднего профессионального образования
указанные дипломы выдаются после получения диплома о высшем или
среднем профессиональном образовании.
Таким образом, если организация заключила договор с учебным
заведением, имеющим лицензию на образовательную деятельность, на
оказание образовательных услуг по профессиональной подготовке
(переподготовке) своих штатных работников, имеющих законченное
высшее (среднее) образование, по программам дополнительной
профессиональной подготовки (переподготовки) специалистов с целью
повышения квалификации и более эффективного использования этих
специалистов в деятельности данной организации, то расходы на
подготовку (переподготовку) таких специалистов могут быть учтены
для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией.
Однако следует учесть, что в изложенной ситуации в состав
расходов, связанных с подготовкой и переподготовкой кадров, не
могут быть включены расходы по выплате дополнительных стипендий
обучающимся штатным сотрудникам, так как п. 19 ст. 255 НК РФ
предусмотрено включение в расходы на оплату труда в случаях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации, начислений
по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам
налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в
системе повышения квалификации или переподготовки.
Если работники, направленные на профессиональную подготовку
(переподготовку), не имеют законченного высшего (среднего)
образования либо получат в результате переподготовки диплом о
втором высшем образовании, то данные расходы не будут уменьшать
налогооблагаемую прибыль.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
