УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 26 ноября 2003 г. N 21-09/66074
Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения (с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов), занимается изданием периодического бесплатного
рекламного журнала. Оказываемая организацией услуга на размещение
рекламы в журнале включает в себя: изготовление рекламных макетов
по материалам рекламодателей, печать их в журнале и
распространение журнала.
В ходе производственной деятельности у организации возникает
необходимость поручать рекламному агентству по агентскому договору
поиск рекламодателей, заключение с ними договоров на размещение
рекламы в журнале, сбор и подготовку рекламных материалов для
макетов. Организация производит печать тиража журнала через
стороннюю типографию, а распространение журнала осуществляется
через посредников по договорам на распространение бесплатного
издания.
Правомерно ли учитывать расходы на агентское вознаграждение за
указанные услуги рекламного агентства, расходы на печать и
распространение журнала в составе материальных расходов,
уменьшающих доход при расчете налоговой базы по единому налогу?
Ответ:
Согласно п. 1 ст. 1005 и статьям 1006 и 1008 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по агентскому
договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение
совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и
иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени
и за счет принципала. Принципал обязан уплатить агенту
вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском
договоре. В ходе исполнения агентского договора агент обязан
представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые
предусмотрены договором.
Статьей 1011 ГК РФ установлено, что к отношениям, вытекающим из
агентского договора, соответственно применяются правила,
предусмотренные главой 49 "Поручение" или главой 51 "Комиссия" ГК
РФ, в зависимости от того, действует агент по условиям этого
договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила
не противоречат положениям главы 52 ГК РФ или существу агентского
договора.
Как следует из письма, к отношениям, вытекающим из агентского
договора, должны применяться правила, предусмотренные главой 49 ГК
РФ.
Согласно п. 1 ст. 971 ГК РФ и ст. 972 ГК РФ по договору
поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и
за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические
действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным,
возникают непосредственно у доверителя. Доверитель обязан уплатить
поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законом, иными
правовыми актами или договором поручения.
Пунктом 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) установлен закрытый перечень расходов, на которые
при определении объекта налогообложения налогоплательщик,
применяющий упрощенную систему налогообложения и выбравший в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, вправе уменьшить полученные доходы. В частности, подп. 5
п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрены в качестве таковых
материальные расходы.
При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы
принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.
1 ст. 252 НК РФ, и применительно к порядку, предусмотренному для
исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.
К материальным расходам, в частности, относятся предусмотренные
подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ затраты налогоплательщика на
приобретение работ и услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями или индивидуальными
предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание
услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам
(услугам) производственного характера относятся выполнение
отдельных операций по производству (изготовлению) продукции,
выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов),
контроль за соблюдением установленных технологических процессов,
техническое обслуживание основных средств и другие подобные
работы.
Таким образом, расходы по изготовлению рекламных макетов по
материалам рекламодателей, печать их в журнале и распространение
журнала могут быть отнесены в качестве материальных расходов при
наличии соответствующих договоров, заключенных со сторонними
организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, и
документов, подтверждающих выполнение и (или) оказание указанных
работ и услуг.
Кроме того, учитывая, что услуги агента (поверенного) по
исполнению агентского договора (поручения) носят для принципала
(доверителя) производственный характер, то есть они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода,
стоимость уплаченного агентского вознаграждения (вознаграждения
поверенному) может быть учтена принципалом (доверителем) при
расчете налоговой базы по единому налогу в составе материальных
расходов.
Необходимо также иметь в виду, что согласно п. 2 ст. 346.17 НК
РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их
фактической оплаты.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
|
