УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 26 ноября 2003 г. N 21-09/66053
                                   
       Вопрос:  В 2003 году организация работала по упрощенной системе
   налогообложения,  объект налогообложения - доходы,  уменьшенные  на
   величину  расходов.  С  1 января 2004 года организация  перешла  на
   общий режим налогообложения. Просьба разъяснить:
       1.  В  какой момент следовало учесть доходы и расходы,  которые
   имели  место  в  2003  году, но были оплачены только  в  2004  году
   (например,  заработная  плата начислена 31  декабря  2003  года,  а
   выплачена только в январе 2004 года)?
       2. Признаются ли авансы, полученные в 2003 году, но относящиеся
   к  реализации  2004  года,  доходами, учитываемыми  при  применении
   упрощенной  системы  налогообложения,  или  же  они  включаются   в
   налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций по  аналогии
   с  расходами, поименованными в п. 2 ст. 346.25 НК РФ, то  есть  "на
   дату их осуществления независимо от даты оплаты"?
   
       Ответ:
   
       В  соответствии  со  ст. 346.15 Налогового  кодекса  Российской
   Федерации  (далее  -  НК РФ) доходы от реализации  товаров  (работ,
   услуг),    реализация    имущества,    имущественных     прав     и
   внереализационные   доходы,   учитываемые   при    налогообложении,
   определяются в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ.  При  этом
   при  определении  объекта налогообложения  не  учитываются  доходы,
   предусмотренные ст. 251 НК РФ.
       В  тех  случаях, когда в названных статьях главы 25 НК РФ  есть
   ссылки  на  другие  статьи главы 25 НК РФ, они должны  применяться,
   если  не  противоречат  другим  положениям  главы  26.2  НК  РФ.  В
   частности,  ссылка  в  п.  2  ст.  249  НК  РФ,  касающаяся  метода
   признания  налогоплательщиками, перешедшими на  упрощенную  систему
   налогообложения,   поступлений,   связанных    с    расчетами    за
   реализованные  товары  (работы, услуги)  или  имущественные  права,
   применяется только относительно ст. 273 НК РФ.
       Подпунктом  1  п.  1  ст.  251  НК РФ  предусмотрено,  что  при
   определении налоговой базы не учитываются доходы в виде  имущества,
   имущественных  прав, работ или услуг, которые  получены  от  других
   лиц  в  порядке  предварительной  оплаты  товаров  (работ,  услуг),
   только  налогоплательщиками,  определяющими  доходы  и  расходы  по
   методу   начисления.   Налогоплательщики,  применяющие   упрощенную
   систему  налогообложения, согласно положениям ст. 273 и  п.  1  ст.
   346.17  НК РФ определяют доходы по кассовому методу. Следовательно,
   полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки  товаров
   (выполнения    работ,   оказания   услуг)   у   налогоплательщиков,
   применяющих   упрощенную  систему  налогообложения,  включается   в
   состав  объекта налогообложения в отчетном (налоговом)  периоде  ее
   получения.
       Таким  образом, учитывая норму п. 1 ст. 251 НК  РФ  и  то,  что
   авансы,  относящиеся к реализации 2004 года, были получены  в  2003
   году,    то   есть   в   период   применения   упрощенной   системы
   налогообложения,   они  должны  учитываться   в   составе   объекта
   налогообложения  в отчетном (налоговом) периоде  их  получения,  то
   есть в 2003 году.
       При  применении  упрощенной  системы налогообложения  расходами
   налогоплательщиков  с  выбранным объектом  налогообложения  доходы,
   уменьшенные  на  величину  расходов, признаются  затраты  после  их
   фактической  оплаты,  то  есть для признания  расходов  применяется
   кассовый  метод.  Подпунктом 1 п. 3 ст. 273 НК РФ  определено,  что
   расходы  на  оплату труда учитываются в составе расходов  в  момент
   погашения   задолженности  путем  списания   денежных   средств   с
   расчетного  счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а  при  ином
   способе  погашения  задолженности  -  в  момент  такого  погашения.
   Согласно   п.  2  ст.  346.16  НК  РФ  расходы  на  оплату   труда,
   предусмотренные  подп.  6 п. 1 ст. 346.16 НК  РФ,  принимаются  при
   применении  упрощенной  системы  налогообложения  при  условии   их
   соответствия  критериям,  указанным  в  п.  1  ст.  252  НК  РФ,  и
   применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога  на
   прибыль организаций ст. 255 НК РФ.
       При   общем  режиме  налогообложения  для  признания   расходов
   применяется метод начисления. В соответствии с п. 1 ст. 272  НК  РФ
   расходы,  принимаемые для целей налогообложения с учетом  положений
   главы  25  НК  РФ,  признаются таковыми в том отчетном  (налоговом)
   периоде,   к   которому  они  относятся,  независимо   от   времени
   фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы  их  оплаты
   и  определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ. Пунктом  4
   ст. 272 НК РФ определено, что расходы на оплату труда признаются  в
   качестве   расхода  ежемесячно  исходя  из  суммы   начисленных   в
   соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.
       Таким  образом, в случае выплаты в январе 2004 года начисленной
   31     декабря    2003    года    заработной    платы    понесенные
   налогоплательщиком  расходы  не  будут  включаться  ни  в  расходы,
   уменьшающие  в  целях налогообложения полученные налогоплательщиком
   доходы    в   2003   году   при   применении   упрощенной   системы
   налогообложения,  ни  в  расходы,  уменьшающие  налоговую  базу  по
   налогу  на  прибыль  в  2004  году  при  применении  общего  режима
   налогообложения.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                         Л.Я. Сосихина