УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
   
                                ПИСЬМО
                  от 27 ноября 2003 г. N 24-11/66327
   
                   О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
   
      Вопрос: В  соответствии  с  пунктом  5  статьи  171  Налогового
   кодекса НДС по  возвращенному  товару  учитывается  как  налоговый
   вычет.  А вычет без счета-фактуры сделать нельзя (ст.  169 НК РФ).
   Нужно ли фирме-покупателю оформлять счет-фактуру на имя продавца в
   случае  возврата  ему  товара?  И  как  быть в случае,  если товар
   возвращает не организация,  а гражданин,  купивший его для  личных
   нужд (ведь он не может выписать счет-фактуру)?
   
      Ответ:
   
      Управление Министерства   Российской  Федерации  по  налогам  и
   сборам по г. Москве по поручению Министерства Российской Федерации
   по налогам и сборам сообщает следующее.
      Согласно подпункту 1 пункта 1  статьи  146  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации   объектом   налогообложения  по  налогу  на
   добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг)
   на территории   Российской   Федерации,  в  том  числе  реализация
   предметов залога  и  передача  товаров  (результатов   выполненных
   работ, оказание  услуг)  по соглашению о предоставлении отступного
   или новации, а также передача имущественных прав.
      При этом налогоплательщик в соответствии с пунктом 1 статьи 171
   Кодекса имеет право уменьшить общую сумму  налога  на  добавленную
   стоимость, исчисленную  в соответствии со статьей 166 Кодекса,  на
   установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.
      Пунктом 5   статьи   171  Кодекса  предусмотрено,  что  вычетам
   подлежат суммы  налога  на  добавленную  стоимость,  предъявленные
   продавцом покупателю и уплаченные в бюджет при реализации товаров,
   в случае возврата этих товаров (в том  числе  в  течение  действия
   гарантийного срока) продавцу или отказа от них.
      Согласно пункту  4  статьи  172  Кодекса вычеты  сумм   налога,
   указанных в  пункте  5  статьи 171 Кодекса,  производятся в полном
   объеме после  отражения  в  учете  соответствующих   операций   по
   корректировке в  связи  с возвратом товаров или отказом от товаров
   (работ, услуг),  но не позднее одного года с момента возврата  или
   отказа.
      При этом  следует  учитывать,  что  при  возврате   покупателем
   (юридическим лицом)  ранее  оприходованного  и  оплаченного  им  в
   установленном порядке товара в связи с несоответствием  количества
   и качества поставленной продукции условиям заключенного договора с
   отражением этой операции через  счет  90  "Продажи"  счета-фактуры
   выписываются поставщиком  (бывшим покупателем) как продавцом этого
   товара в общеустановленном порядке с последующим  отражением  всех
   реквизитов в книге продаж.
      В этом случае бывший поставщик  возвращаемого  товара  является
   покупателем.  Следовательно,  принятие  к вычету (возмещению) сумм
   налога на добавленную стоимость  по  приобретенным  (возвращенным)
   товарам  осуществляется  в соответствии с действующим порядком,  а
   именно:  по мере их оплаты (возврата ранее  полученной  оплаты)  и
   оприходования     при    обязательном    наличии    счета-фактуры,
   подтверждающего стоимость приобретенных (возвращенных)  товаров, с
   соответствующей регистрацией в книге покупок.
      Если возврат товара проводится покупателем - физическим лицом и
   по  его  требованию  продавцом  возвращается  уплаченная  за товар
   денежная сумма,  то в случае  документального  оформления  данного
   возврата товара в установленном нормативными документами порядке и
   отражения в учете  соответствующих корректировок  вычет налога  на
   добавленную   стоимость   может  производиться  в  соответствии  с
   положениями пункта 5 статьи 171 Кодекса  и  пункта  4  статьи  172
   Кодекса.
   
                                                          Заместитель
                                              руководителя Управления
                                                      Министерства РФ
                                     по налогам и сборам по г. Москве
                                                         А.А. Глинкин