УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 27 ноября 2003 г. N 24-11/66066
   
       Вопрос:   Каков   порядок  исчисления  налога  на   добавленную
   стоимость     и     оформления     счетов-фактур     организациями,
   осуществляющими  реализацию  проездных  билетов  (авиабилетов)   по
   агентским договорам?
   
       Ответ:
   
       В  соответствии  с  п. 3 ст. 168 Налогового кодекса  Российской
   Федерации  (далее - Кодекс) при реализации товаров  (работ,  услуг)
   выставляются  соответствующие счета-фактуры не  позднее  пяти  дней
   считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
       Согласно  п.  7  ст.  168  Кодекса при  реализации  товаров  за
   наличный  расчет  организациями (предприятиями)  и  индивидуальными
   предпринимателями  розничной торговли и  общественного  питания,  а
   также  другими  организациями,  индивидуальными  предпринимателями,
   выполняющими  работы и оказывающими платные услуги  непосредственно
   населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 данной  статьи,
   по  оформлению  расчетных  документов и  выставлению  счетов-фактур
   считаются  выполненными,  если продавец выдал  покупателю  кассовый
   чек или иной документ установленной формы.
       Таким   образом,   при   выполнении   работ,   оказании   услуг
   непосредственно  населению  взамен  счетов-фактур  продавец  обязан
   предъявить    покупателю   кассовый   чек   либо   иной    документ
   установленной формы.
       На  основании  разъяснений МНС России  от  15.05.2003  N  03-1-
   08/1555/14-С808   и   ст.  784  Гражданского   кодекса   Российской
   Федерации  (далее  -  ГК  РФ) установлено,  что  перевозка  грузов,
   пассажиров   и   багажа   осуществляется  на   основании   договора
   перевозки.  В  соответствии со ст. 786 ГК РФ по договору  перевозки
   пассажира   перевозчик  обязуется  перевезти  пассажира   в   пункт
   назначения,  а  в  случае сдачи пассажиром багажа  также  доставить
   багаж  в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение
   багажа  лицу;  пассажир обязуется уплатить установленную  плату  за
   проезд, а при сдаче багажа и за провоз багажа.
       Заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом,
   а сдача пассажиром багажа - багажной квитанцией.
       Таким образом, при оказании авиатранспортной компанией услуг по
   перевозке   пассажиров   (то   есть   непосредственно   населения),
   оформленных  авиабилетами,  счета-фактуры  не  выписываются.  Также
   авиатранспортная компания не выписывает счета-фактуры  и  в  случае
   реализации  билетов  населению (в том числе юридическим  лицам  для
   своих   сотрудников)  через  другие  организации   (агентства),   с
   которыми у нее заключены агентские договоры.
       На    основании   ст.   156   Кодекса   налогоплательщики   при
   осуществлении предпринимательской деятельности в интересах  другого
   лица   на  основе  договоров  поручения,  договоров  комиссии  либо
   агентских   договоров  определяют  налоговую  базу  по  налогу   на
   добавленную  стоимость  как сумму дохода,  полученную  ими  в  виде
   вознаграждений  (любых  иных  доходов)  при  исполнении  любого  из
   указанных договоров.
       Таким  образом,  при  осуществлении деятельности  на  основании
   агентских   договоров  организация  обязана  исчислять   налог   на
   добавленную   стоимость  со  своего  дохода   в   общеустановленном
   порядке.
       Письмом  МНС  России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О  применении
   счетов-фактур  при  расчетах по налогу  на  добавленную  стоимость"
   разъясняется  порядок  выставления  счетов-фактур  при   исполнении
   договоров поручения, комиссии или агентских договоров.
       Согласно  указанным  разъяснениям при  реализации  посредником,
   выступающим  от  своего  имени, товаров (работ,  услуг)  комитента,
   принципала   счет-фактура   выставляется   посредником    в    двух
   экземплярах   от  своего  имени.  Номер  указанному   счету-фактуре
   присваивается    посредником   в   соответствии    с    хронологией
   выставляемых   им   счетов-фактур.   Один   экземпляр    передается
   покупателю,  второй  -  подшивается  в  журнал  учета  выставленных
   счетов-фактур   без  регистрации  его  в  книге  продаж.   Комитент
   (принципал) выставляет счет-фактуру на имя посредника с  нумерацией
   в  соответствии с хронологией выставляемых комитентом (принципалом)
   счетов-фактур.  В  книге покупок посредника  этот  счет-фактура  не
   регистрируется.
       Показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю,
   отражаются  в  счете-фактуре, выставляемом комитентом (принципалом)
   посреднику   и   регистрируемом  в   книге   продаж   у   комитента
   (принципала).
       Таким  образом,  учитывая, что налоговым  законодательством  не
   предусмотрено выставление счетов-фактур авиатранспортной  компанией
   при  реализации авиабилетов населению (юридическим лицам для  своих
   сотрудников),  в  том  числе  и через  агентства  (организации),  с
   которыми  у авиатранспортной компании заключены агентские договоры,
   следовательно,  агентства при реализации билетов  населению  счета-
   фактуры также не выставляют.
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин