УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                   ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 27 ноября 2003 г. N 26-12/66364
   
       Вопрос:  Каков  порядок  отражения в налоговом  учете  расходов
   организации  в  части страховых взносов на обязательное  пенсионное
   страхование,  перечисляемых в бюджет Пенсионного  фонда  Российской
   Федерации
   
       Ответ:
   
       Пунктом  1  ст.  318  Налогового кодекса  Российской  Федерации
   (далее  -  НК  РФ)  определен перечень расходов на  производство  и
   реализацию, относящихся к прямым и косвенным расходам.
       Приведенный   в  указанном  пункте  перечень  прямых   расходов
   является исчерпывающим.
       Так,  к  прямым  расходам относятся, в  частности,  расходы  на
   оплату   труда  персонала,  участвующего  в  процессе  производства
   товаров,  выполнения работ, оказания услуг, а также  суммы  единого
   социального  налога, начисленного на указанные  суммы  расходов  на
   оплату труда.
       Несмотря  на  то, что в соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального
   закона   от   15.12.2001  N  167-ФЗ  "Об  обязательном   пенсионном
   страховании  в  Российской  Федерации" (далее  -  Закон  N  167-ФЗ)
   объектом  обложения  страховыми взносами  и  базой  для  начисления
   страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая  база
   по  единому  социальному налогу, установленные  главой  24  "Единый
   социальный  налог" НК РФ, назначение единого социального  налога  и
   страховых взносов различно.
       Статьей  1  Закона  N  167-ФЗ  определено,  что  данный   Закон
   устанавливает  основы государственного регулирования  обязательного
   пенсионного   страхования   в  Российской   Федерации,   регулирует
   правоотношения  в системе обязательного пенсионного страхования,  а
   также   определяет   правовое  положение  субъектов   обязательного
   пенсионного   страхования,  основания   возникновения   и   порядок
   осуществления  их  прав  и обязанностей, ответственность  субъектов
   обязательного пенсионного страхования.
       Так,   сумма   единого   социального   налога   исчисляется   и
   уплачивается  налогоплательщиками отдельно в федеральный  бюджет  и
   каждый  фонд  (Фонд социального страхования Российской Федерации  и
   фонды обязательного медицинского страхования).
       При этом в самостоятельном порядке исчисляются и уплачиваются в
   бюджет   Пенсионного   фонда   Российской   Федерации   исходя   из
   установленных    тарифов   страховые   взносы   по    обязательному
   пенсионному страхованию.
       Сумма   единого   социального  налога,  подлежащая   уплате   в
   федеральный  бюджет,  уменьшается  налогоплательщиками   на   сумму
   начисленных  ими  страховых  взносов  на  обязательное   пенсионное
   страхование.
       Согласно ст. 3 Закона N 167-ФЗ страховые взносы определены  как
   индивидуально    возмездные    обязательные    платежи,     которые
   уплачиваются  в  бюджет  Пенсионного фонда Российской  Федерации  и
   персональным  целевым  назначением  которых  является   обеспечение
   права  гражданина на получение пенсии по обязательному  пенсионному
   страхованию  в  размере,  эквивалентном  сумме  страховых  взносов,
   учтенных на его индивидуальном лицевом счете.
       Таким  образом,  страховые  взносы на  обязательное  пенсионное
   страхование не отвечают понятию налога, закрепленному в  ст.  8  НК
   РФ.
       При  этом следует учесть, что согласно п. 16 ст. 255  НК  РФ  к
   расходам   на  оплату  труда  относятся  суммы  платежей  (взносов)
   работодателей  по  договорам  обязательного  страхования,  а  также
   суммы  платежей (взносов) работодателей по договорам  добровольного
   страхования      (договорам     негосударственного      пенсионного
   обеспечения),   заключенным  в  пользу  работников  со   страховыми
   организациями  (негосударственными пенсионными  фондами),  имеющими
   лицензии,  выданные  в соответствии с законодательством  Российской
   Федерации,   на   ведение  соответствующих  видов  деятельности   в
   Российской Федерации.
       Учитывая изложенное, суммы исчисленных в соответствии с Законом
   N    167-ФЗ    страховых   взносов   не   включаются   в    расходы
   налогоплательщика  ни  на оплату труда, ни  в  состав  расходов  на
   уплату   единого   социального  налога,  но  при   этом   в   целях
   налогообложения  прибыли они подлежат отражению  в  составе  прочих
   расходов   и,   следовательно,  учитываются  в  составе   косвенных
   расходов.  (Основание:  письмо МНС России  от  05.09.2003  N  ВГ-6-
   02/945@.)
   
                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин