УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 ноября 2003 г. N 28-11/66583
Вопрос: Начисляется ли ЕСН на оплату дополнительных выходных
дней для ухода за ребенком-инвалидом и нужно ли указывать данные
суммы в отчетах по расчету авансовых платежей по ЕСН по строке
0700?
Ответ:
На основании подп. 1 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) не подлежат обложению единым социальным
налогом (далее - ЕСН) государственные пособия, выплачиваемые в
соответствии с законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления.
Федеральный закон от 17.07.99 N 178-ФЗ "О государственной
социальной помощи" определяет социальное пособие как безвозмездное
предоставление гражданам определенной денежной суммы за счет
средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской
Федерации.
Таким образом, понятие "государственное пособие", используемое
в ст. 238 Кодекса, может иметь расширенное толкование.
В соответствии с п. 8 Методических рекомендаций по порядку
исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных
приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, к государственным
пособиям, выплачиваемым в соответствии с законодательством
Российской Федерации, относятся пособия, выплачиваемые за счет
средств государственных социальных фондов и ассигнований в эти
фонды из федерального бюджета. Перечень таких пособий, приведенный
в подп. 1 п. 1 ст. 238 Кодекса, не является исчерпывающим.
Статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации установлено,
что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-
инвалидами до достижения ими возраста восемнадцати лет по его
письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных
оплачиваемых выходных дня в месяц.
Пунктом 10 Разъяснений о порядке предоставления и оплаты
дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих
родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами,
утвержденных постановлением Минтруда России ФСС и России от
04.04.2000 N 26/34, определено, что оплата каждого дополнительного
выходного дня работающему родителю (опекуну, попечителю) для ухода
в том числе за детьми-инвалидами до достижения ими возраста
восемнадцати лет производится в размере дневного заработка за счет
средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
При этом под дневным заработком следует понимать средний
дневной заработок, определяемый в порядке, установленном
Положением об особенностях исчисления средней заработной платы,
утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от
11.04.2003 N 213.
Учитывая изложенное, оплата выходных дней для ухода за ребенком-
инвалидом в пределах норм, установленных законодательством
Российской Федерации, не подлежит обложению ЕСН на основании подп.
1 п. 1 ст. 238 Кодекса.
Указанные выплаты относятся к расходам, произведенным на цели
государственного социального страхования. Следовательно, данные
суммы должны отражаться в строке 0700 "Расходы, произведенные на
цели государственного социального страхования за отчетный период,
всего" в отчетах по расчету авансовых платежей и годовой налоговой
декларации по ЕСН, формы которых утверждены приказами МНС России
от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 и от 09.10.2002 N БГ-3-05/550
соответственно.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
